Oramento de Despesas Gerais e Investimentos

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    12-Jun-2015

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  • 1. Administrao Oramentria e Controladoria1- Oramento de Despesas Gerais 2- Oramento de Investimentos e FinanciamentosSeo 4 Professor Alexandre Pereira professor-alexandre@outlook.com Material da Aula: http://sdrv.ms/1bWmrgl 2014-1professor-alexandre@outlook.com

2. Administrao Oramentria e ControladoriaOramento de Despesas Gerais2014-1professor-alexandre@outlook.com 3. Administrao Oramentria e ControladoriaAspectos Gerais do Oramento de Despesas 2014-1Oramento seguindo a hierarquia estabelecida; Departamentalizao; Oramento para cada rea de responsabilidade; Custos Controlveis; Quadro de premissas; Levantamento das informaes-base; Observao do comportamento dos gastos; Orar cada despesa segundo sua natureza comportamento.eprofessor-alexandre@outlook.com 4. Administrao Oramentria e ControladoriaOrganograma Empresarial e Departamentalizao O oramento segue a hierarquia da empresa. A representao atravs de um organograma facilita a anlise dos gastos, identificao dos setores e sintetiza os oramentos analticos. A departamentalizao o critrio mais utilizado para estruturar o sistema de informao contbil oramentrio, segundo o organograma empresarial. Consiste em identificar as menores reas de responsabilidade, com o menor nvel de deciso e, portanto, grau de responsabilidade sobre controle, dentro do conceito de centro de custo ou centro de despesa. 2014-1professor-alexandre@outlook.com 5. Administrao Oramentria e ControladoriaOrganograma Empresarial e Departamentalizao2014-1professor-alexandre@outlook.com 6. Administrao Oramentria e ControladoriaAccountability e Custos Controlveis importante que cada responsvel, no menor nvel de deciso da hierarquia da empresa, tenha seu prprio oramento. O fundamento dessa responsabilidade o conceito de custos controlveis, ou seja, devemos orar para cada centro de custo unicamente os custos que so controlados pelo responsvel pelo centro de custo.2014-1professor-alexandre@outlook.com 7. Administrao Oramentria e ControladoriaAccountability e Custos ControlveisNo existem custos no controlveis. Conforme Moore e Jaedicke, ...todos os custos so controlveis gerencialmente em um nvel ou outro O Conceito de custos controlveis est dentro de um conceito fundamental de contabilidade por responsabilidade que denominado de accountability, que, em linhas gerais, a responsabilidade do gestor de prestar contas de seus atos ou a obrigao de reportar os resultados obtidos.2014-1professor-alexandre@outlook.com 8. Administrao Oramentria e ControladoriaRateio no oramento de Despesas DepartamentaisAlgumas despesas so de consumo comum, ou seja, os gastos so efetuados de uma s vez, mas o servio atende a vrios setores ou centro de custos. Ex. Gastos com conservao e limpeza dos edifcios. O rateio no recomendado sob o conceito de accountability. Deve-se sempre orar a despesa no centro de custo do responsvel pela gesto do gasto. 2014-1professor-alexandre@outlook.com 9. Administrao Oramentria e ControladoriaOramento por atividadesAs empresas que adotam o mtodo de custeamento de atividades (Custeio ABC) devem, em princpio, adotar a mesma metodologia no seu processo oramentrio. Assim, o oramento de cada centro de custo dever ter sub oramentos por atividade.2014-1professor-alexandre@outlook.com 10. Administrao Oramentria e ControladoriaCaracterstica comportamentais dos GastosCada despesa apresenta um valor que decorre de suas caractersticas prprias. Sendo a principal a variao do seu valor em ralao a alguma outra varivel, que ocorre dentro ou fora da empresa, e que se relaciona com a despesa. Essa reao denominada comportamento das despesas.2014-1professor-alexandre@outlook.com 11. Administrao Oramentria e ControladoriaCaracterstica comportamentais dos GastosCada despesa deve ser orada segundo suas caractersticas comportamentais. A classificao tradicional para anlise de comportamento dos gastos em relao a alguma atividade a sua separao em custos e despesas fixas e custos e despesas variveis. Neste caso, as variveis utilizadas so o volume de produo e de vendas, ou o volume de atividades que direcionam os gastos.2014-1professor-alexandre@outlook.com 12. Administrao Oramentria e ControladoriaCustos Fixos e capacidade de produo ou vendasOs custos fixos tambm denominados custos de capacidade, medem os gastos necessrios para a operacionalizao da fbrica e da comercializao em determinado nvel de capacidade. Podem ser classificados em custos fixos comprometidos e custos fixos discricionrios.2014-1professor-alexandre@outlook.com 13. Administrao Oramentria e ControladoriaCustos Fixos e capacidade de produo ou vendas Custos fixos comprometidos: so aqueles ligados intrinsecamente utilizao de um parque fabril ou comercial so gastos para manter a fbrica ou as vendas em operao. Ex. Aluguis de imveis operacionais, taxas de funcionamento, etc. Custos fixos discricionrios: so gastos que so administrados e podem ser alterados dependendo da dotao oramentria anual. Ex. despesas com publicidade e propaganda. 2014-1professor-alexandre@outlook.com 14. Administrao Oramentria e ControladoriaCustos Variveis, Semivariveis, Semifixos e Estruturados Custo Varivel: o custo que tem relao direta e proporcional com o venda ou outra atividade. Ex. Materiais diretos;volume de produo, Custos Semivariveis: So custos que variam em proporo diversa da proporo da variao do volume de produo ou de venda. Ex. Gastos com Materiais indiretos; Custos Semifixos: So os custos que contm, na sua formao de valor, uma parcela fixa e outra que varia com as atividades. Ex. Gastos despesas com telefone (assinatura mais pulsos); 2014-1professor-alexandre@outlook.com 15. Administrao Oramentria e ControladoriaCustos Variveis, Semivariveis, Semifixos e Estruturados Custo Estruturado: chamado de custo estruturado o custo que tem uma variao em relao ao elemento sob o qual ele estruturado ou ligado e causa de seu valor maior ou menor. Ex. Despesas de viagens relacionadas com quantidade de vendedores; despesas de consulta a entidades de proteo ao crdito, que esto relacionadas com pedidos de venda e anlise de crdito a serem efetuados.2014-1professor-alexandre@outlook.com 16. Administrao Oramentria e ControladoriaDespesas a serem oradas Para cada departamento (centro de custo) dever haver uma pea oramentria que compreenda as despesas e suas responsabilidades e administrao. Em linhas gerais, so quatro grupos de despesas: 2014-1Mo-de-Obra Direta e Indireta; Consumo de materiais indiretos; Despesas Gerais Departamentais; e Depreciaes e Amortizaes Departamentais. professor-alexandre@outlook.com 17. Administrao Oramentria e ControladoriaMo-de-Obra Direta e Custos Indiretos de Fabricao Uma metodologia muito utilizada elaborar o oramento de despesas departamentais separando os gastos com mo-de-obra direta dos demais, que passam a ser denominados, no seu conjunto, de custos, gastos ou despesas indiretas de fabricao.O pressuposto bsico que mo-de-obra direta um custo varivel/direto, enquanto que os demais gastos so indiretos e devem ser absorvidos no custeamento unitrio dos produtos, no havendo a necessidade de separao pelos principais grupos de despesas, nem pelo centro de custo. 2014-1professor-alexandre@outlook.com 18. Administrao Oramentria e ControladoriaMo-de-ObraO oramento dessas despesas apresentar gastos previstos com as despesas de pessoal de toda a empresa. Os gastos com pessoal incluem todo o tipo de remunerao paga aos funcionrios, bem como os encargos sociais incidentes sobre a mo-de-obra.2014-1professor-alexandre@outlook.com 19. Administrao Oramentria e ControladoriaMo-de-Obra -> Dados Quantitativos imprescindvel no oramento de despesas incorporar os dados quantitativos bsico referentes mo-de-obra, tais como: Nmero de funcionrios por centro de custo, diretos e indiretos; Horas a serem trabalhadas por centro de custo, diretas e indiretas.2014-1professor-alexandre@outlook.com 20. Administrao Oramentria e ControladoriaConsumo de Materiais Indiretos Compreende o oramento dos materiais indiretos utilizados nas operaes do departamento ou atividade, sejam eles ligados indiretamente aos produtos finais ou necessrios para atividades dos funcionrios. Devem ser orados por centro de custos, pois no so ligados diretamente aos produtos e o seu consumo acionado pelo responsvel do departamento.2014-1professor-alexandre@outlook.com 21. Administrao Oramentria e ControladoriaConsumo de Materiais Indiretos Os principais materiais indiretos so, entre outros: 2014-1Materiais auxiliares; Ferramental e dispositivos; Combustveis; Lubrificantes; Material de manuteno; Material de conservao e limpeza; Material de segurana do trabalho; Material de expediente; e Material de escritrio. professor-alexandre@outlook.com 22. Administrao Oramentria e ControladoriaDespesas Gerais DepartamentaisSo as demais despesas de consumo dos centros de custos ou atividades, conforme o plano de contas utilizado pela empresa. Cada despesas deve ser orada considerando suas caractersticas prprias e seu comportamento em relao a alguma atividade estruturada, se houver.2014-1professor-alexandre@outlook.com 23. Administrao Oramentria e ControladoriaDespesas Gerais Departamentais Alguns exemplos de despesas gerais: Energia Eltrica; Telecomunicaes e comunicaes; Gastos com consumo de gua e esgoto; Publicidade, propaganda, brindes, anncios e publicaes; Comisses sobre vendas; Aluguis e arrendamento mercantil; Consultoria, assessoria, auditoria externa; Despesas Legais; Servios autnomos. 2014-1professor-alexandre@outlook.com 24. Administrao Oramentria e ControladoriaDepreciaes e Amortizaes Compreende as depreciaes e amortizaes de bens e direitos a disposio de cada centro de custo. O subsistema de controle patrimonial auxilia no clculo das depreciaes e amortizaes. Devem ser alocadas e oradas por centro de custo/departamento. As despesas a serem oradas compreendem as depreciaes e amortizaes: dos bens e direitos existentes; dos bens e direitos a serem adquiridos durante o exerccio oramentrio e decorrente do oramento de investimentos.2014-1professor-alexandre@outlook.com 25. Administrao Oramentria e ControladoriaBens de Uso Comum ou sem Clara Atribuio Departamental Esse oramento apresenta algumas dificuldades operacionais, por isso algumas empresas no oram as depreciaes e amortizaes por centro de custo. So algumas dificuldades: Equipamentos qualificados pelo setor de custos como diretos aos produtos, e portanto, sem necessidade de atribuir responsabilidade departamental; Bens e direitos controlados centralizadamente por outros setores em que o uso e a necessidade sejam distribudos em todos os departamentos. Ex. equipamentos de informtica controlados pelo setor de Tecnologia de informao, mas de uso distribudo. 2014-1professor-alexandre@outlook.com 26. Administrao Oramentria e ControladoriaBens de Uso Comum ou sem Clara Atribuio Departamental Bens que so de uso comum e a depreciao s pode ser distribuda atravs de critrios de rateio. Ex. sanitrios, corredores, veculos de transporte interno e externo. Bens em desuso ou em disponibilidade para venda, em que a depreciao calculada apenas para fins fiscais. Ex. imveis no operacionais, equipamentos desativados das operaes e preparados para venda, leilo ou sucateamento.2014-1professor-alexandre@outlook.com 27. Administrao Oramentria e ControladoriaBens de Uso Comum ou sem Clara Atribuio Departamental Algumas sugestes para incluso da depreciao e amortizao no oramento, segundo Padoveze: Criao de um centro de custo especfico para absorver as depreciaes e amortizaes, com administrao do setor de controladoria, sem atribuio a nenhum outro departamento, no caso de itens em desuso e em disponibilidades. Alocar as depreciaes e amortizaes aos setores que centralizam sua administrao, no caso dos elementos patrimoniais de uso comum.2014-1professor-alexandre@outlook.com 28. Administrao Oramentria e ControladoriaBens de Uso Comum ou sem Clara Atribuio Departamental Alocar as depreciaes e amortizaes aos setores que utilizam os bens e direitos, no caso de uso distribudo. Alocar as depreciaes e amortizaes no centro de custo da gerncia ou diretoria responsvel, no caso de equipamentos diretos.2014-1professor-alexandre@outlook.com 29. Administrao Oramentria e ControladoriaCritrio de clculo das Depreciaes e Amortizaes A depreciao pode ser vista sob vrios conceitos, sendo alguns: Depreciao como perda de valor dos bens pelo uso, desgaste ou obsolescncia; Depreciao como mtodo de incorporao do custo dos equipamentos imobilizados para custeio dos produtos; Depreciao como avaliao da perda do potencial de servios futuros dos imobilizados; Depreciao para incorporao no processo de anlise de retorno de investimentos.2014-1professor-alexandre@outlook.com 30. Administrao Oramentria e ControladoriaCritrio de clculo das Depreciaes e Amortizaes Os diversos conceitos fazem com que o valor a ser lanado a titulo de depreciao e amortizao seja bastante discutido. Os critrios possveis de serem adotados so diversos. Sob o enfoque de gesto econmica e Controladoria com o foco em resultados, o conceito mais adequado de depreciao entender a depreciao como perda do potencial de servios futuros a ser prestado pelo equipamento.2014-1professor-alexandre@outlook.com 31. Administrao Oramentria e ControladoriaCritrio de clculo das Depreciaes e AmortizaesNo entanto, est havendo um uso intenso da contabilidade para fins fiscais e legais. Desta maneira, h um entendimento que o clculo das depreciaes e amortizaes no plano oramentrio pode ser feito sob este conceito, fazendo com que a projeo da Demonstrao de Resultado e do Balano Patrimonial reflita os demonstrativos contbeis sob os conceitos legais.2014-1professor-alexandre@outlook.com 32. Administrao Oramentria e ControladoriaPremissas e Dados Base Uma metodologia muito vlida e utilizada para facilitar o clculo do oramento de despesas a construo de um conjunto de premissas para validar o processo de oramentao das principais despesas de forma genrica. Juntamente com as premissas, recomenda-se a construo de um banco de dados base com valores ou informaes que possam auxiliar a construo de todas as peas oramentrias de despesas para todos os centros de custos.2014-1professor-alexandre@outlook.com 33. Administrao Oramentria e ControladoriaOramento de Investimentos e Financiamentos2014-1professor-alexandre@outlook.com 34. Administrao Oramentria e ControladoriaOramento de Investimento Objetivo: Tem a finalidade de fazer a oramentao dos demais componentes do Balano Patrimonial e da Demonstrao de Resultados, que no foram contemplados no oramento operacional.2014-1professor-alexandre@outlook.com 35. Administrao Oramentria e ControladoriaOramento de Investimento Foco: O enfoque bsico elaborar o oramento dos gastos previstos com investimentos que sero ativados como Ativo Permanente, bem como dos financiamentos necessrios para fazer face necessidade de fundos para sua aquisio.2014-1professor-alexandre@outlook.com 36. Administrao Oramentria e ControladoriaOramento de Investimento Os segmentos do plano oramentrio nos Demonstrativos Contbeis Bsicos. A base da segmentao do plano oramentrio segue a lgica da estrutura dos demonstrativos contbeis bsicos, a demonstrao de resultados e o balano patrimonial.2014-1professor-alexandre@outlook.com 37. Administrao Oramentria e Controladoria2014-1professor-alexandre@outlook.com 38. Administrao Oramentria e ControladoriaOramento de Investimento Os segmentos do plano oramentrio nos Demonstrativos Contbeis Bsicos. Os principais operacionais do Balano Patrimonial devem ser orados juntamente com a pea oramentria que lhes do origem. O Oramento de Investimento liga-se ao Ativo no Circulante. O Realizvel a Longo Prazo pode ser tanto localizado no Oramento de Investimentos, se for relevante ou deix-lo como um item da projeo, se no for significativo.2014-1professor-alexandre@outlook.com 39. Administrao Oramentria e ControladoriaOramento de Investimento Esta pea oramentria no se liga apenas aos planos de curto prazo, parte dos investimentos necessrios para o prximo exerccio decorrente dos planos operacionais que se originam do planejamento estratgico. O oramento compreende os investimentos dos planos operacionais e em execuo no perodo oramentrio, bem como os investimentos necessrios detectados para o perodo em curso.2014-1professor-alexandre@outlook.com 40. Administrao Oramentria e ControladoriaOramento de Investimento Anlise das Alternativas de Investimentos condio intrnseca do oramento de investimentos a aplicao das tcnicas de anlise de alternativas de investimentos e rentabilidade de projetos. Cada investimento ou plano de investimento ser objeto de um estudo especfico de sua rentabilidade a das alternativas possveis.2014-1professor-alexandre@outlook.com 41. Administrao Oramentria e ControladoriaOramento de Investimento Finalidades e principais Oramentos de Investimentos Em principio todos os elementos do Ativo no Circulante devero ser atendidos por uma pea oramentria. parte integrante deste oramento a previso dos desinvestimentos venda ou disponibilizao de ativos permanentes podem acontecer de forma natural por troca ou renovao tecnolgica, como podem fazer parte de planos originais de investimentos, como elementos para reduzir a necessidade de investimentos financeiro. 2014-1professor-alexandre@outlook.com 42. Administrao Oramentria e ControladoriaOramento de Investimento Finalidades e principais Oramentos de Investimentos. Podemos, ento, ter as seguintes peas oramentrias: Oramento de aquisio de investimentos em outras empresas Oramento de venda de investimentos em outras empresas. Oramento de aquisio de imobilizados. Oramento de despesas diferidas. Oramento de baixa de ativos diferidos. Oramento de depreciaes, exaustes e amortizaes das novas aquisies e baixas. 2014-1professor-alexandre@outlook.com 43. Administrao Oramentria e ControladoriaOramento de Financiamentos Objetivo: Este oramento tem por finalidade prever tudo o que for relacionado com a rea de obteno de fundos, os gastos para manuteno destes fundos e os pagamentos previstos. A obteno de novos fundos deveria estar ligada s necessidades de investimentos em ativos permanentes. No entanto outras necessidades de fundos podem ocorrer, tais como: fundos para prover necessidade de capital de giro, programas estratgicos de propaganda, instalao ou atualizao dos canais de distribuio, Atualizao dos sistemas de informao, fuses etc. 2014-1professor-alexandre@outlook.com 44. Administrao Oramentria e ControladoriaOramento de Financiamentos Principais oramentos e informaes necessrias: As seguintes peas oramentrias fazem parte do conjunto de Oramentos e Financiamentos: Oramentos de novos financiamentos ou fontes de fundos, suas despesas financeiras e seus desembolsos. Oramento de despesas financeiras e desembolso dos j existentes. Oramento de outras despesas financeiras. Oramento de outras receitas financeiras.2014-1professor-alexandre@outlook.com 45. Administrao Oramentria e ControladoriaOramento de Financiamentos Principais oramentos e informaes necessrias: As informaes necessrias para elaborao do oramento para todos os financiamentos existentes os previstos so os seguintes: 2014-1Tipo de financiamento e sua moeda de origem. Indexador contratual, se houver. Taxa de juros. Spread e comisses bancrias. Impostos incidentes Prazos de carncia e cronograma de amortizao do principal da dvida e dos juros.professor-alexandre@outlook.com 46. Administrao Oramentria e ControladoriaOramento de Financiamentos Oramento de Novos Financiamentos. As necessidades de investimentos podem ser financiadas de vrias maneiras. A mais comum a obteno de financiamentos, sejam de origem nacional ou do exterior em moeda estrangeira. H tambm outras formas de financiamentos menos utilizadas com: Recursos apontados pelos donos do capital (scios e acionistas) e Debntures conversveis e no conversveis.2014-1professor-alexandre@outlook.com 47. Administrao Oramentria e ControladoriaOramento de Financiamentos Oramento dos financiamentos existentes O procedimento para criar uma planilha de oramento de financiamentos existentes o mesmo para criar a planilha de novos financiamentos, s que os saldos no partem das necessidades de investimentos atuais e sim do saldo do balano inicial do perodo oramentado.2014-1professor-alexandre@outlook.com 48. Administrao Oramentria e ControladoriaOramento de Financiamentos Oramento de outras despesas financeiras. So gastos necessrios para as atividades normais junto aos estabelecimentos bancrios, decorrentes de outras operaes financeiras ou servios prestados pelos bancos, ou despesas financeiras marginais a outras operaes e que geralmente so consideradas como despesas financeiras pela contabilidade. Estes gastos, apesar da nomenclatura financeira, devem ser considerados como gastos das atividades operacionais da empresa, pois, na realidade, so resduos financeiros de transaes de compra e venda, impostos ou servios bancrios. 2014-1professor-alexandre@outlook.com 49. Administrao Oramentria e ControladoriaOramento de Financiamentos Oramento de outras Receitas financeiras. As receitas financeiras com excedentes de caixa (aplicaes financeiras) s so possveis de ser calculadas aps o Oramento de Caixa ou a Demonstrao do Balao Final e Demonstrao de Resultados.2014-1professor-alexandre@outlook.com 50. Administrao Oramentria e ControladoriaMuito ObrigadoProfessor Alexandre Pereira professor-alexandre@outlook.com Material da Aula: http://sdrv.ms/1bWmrgl 2014-1professor-alexandre@outlook.com

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