CONTABILIADE GERENCIAL - 1

  • Published on
    04-Jul-2015

  • View
    1.574

  • Download
    4

Transcript

SOCIEDADE DE ENSINO SUPERIOR DO PIAU / SESPI FACULDADE PIAUIENSE - FAP COORDENAO DO CURSO DE ADMINISTRAO

CONTABILIADE GERENCIALPROF. HENRIQUE MELO

APOSTILA

ALUNO: _______________________________________________ TURMA:_______________ BLOCO: ______________

PARNABA / PI

Contabilidade Gerencial

1

SUMRIO A Evoluo e o Impacto da Contabilidade Gerencial como ferramenta de gesto nas organizaes ....................................................................................................................... 03 A Integrao do processo decisrio com os sistemas de informaes contbeis e gerenciais e caractersticas das informao contbil til .............................................. 05 Definies da Contabilidade Gerencial ............................................................................... 07 Caractersticas da Contabilidade Gerencial ........................................................................ 08 Objetivos e Finalidades da Contabilidade Gerencial .......................................................... 09 Usurios das Informaes Contbil-Gerenciais ...................................................................10 Integrao da Contabilidade Gerencial para fins decisoriais .............................................. 11 Mtodos de Custeamento .................................................................................................. 12 Objetivo da Contabilidade de Custos .................................................................................. 13 Necessidade da Contabilidade de Custos ............................................................................ 13 Importncia da Contabilidade de Custos ............................................................................. 13 Terminologia Contbil ........................................................................................................ 14 Diferenas entre Custos e Despesas ................................................................................ 16 Classificao de Custos ....................................................................................................... 18 Quanto alocao ao produto ........................................................................................ 18 Quanto ao volume .......................................................................................................... 19 Conceitos e prticas de mtodos de apropriao de custos ................................................. 22 Mtodos de Custeio ............................................................................................................. 23 Abordagem por Absoro ................................................................................................... 23 Abordagem do Custeio Varivel ......................................................................................... 30 Abordagem do Custeio ABC ou Custeamento por Atividades ........................................... 33 Vantagem do Sistema de Custeio ABC ......................................................................... 34 Anlise Custo/Volume/Lucro ........................................................................................... 38 Margem de Contribuio .................................................................................................... 39 Ponto de Equilbrio ............................................................................................................. 42 Estudo de Caso 1 ................................................................................................................ 52 Estudo de Caso 2 ................................................................................................................ 53 Referncias ........................................................................................................................ 54

Contabilidade Gerencial

2

A EVOLUO E O IMPACTO DA CONTABILIDADE GERENCIAL COMO FERRAMENTA DE GESTO NAS ORGANIZAES

O ambiente nas organizaes vem se modificando constantemente ao longo do tempo. A TI (Tecnologia da Informao), est cada vez mais atuante e presente nas organizaes, deixando de ser um diferencial para passar a ser quase um produto de commodites. A TI possibilita uma maior ao na logstica, no que tange a competio pelo mercado (market share), proporciona aos gestores uma crescente rapidez, flexibilidade e agilidade nas tomadas de decises. As empresas evoluem a todo o momento e por isso a contabilidade como um sistema de informao (SI), e principal meio de informao econmico e financeiro que para os gestores tambm tende a crescer. Analisando a contabilidade como cincia e a importncia dela no SI, verifica-se que a mesma pode ser influenciada por vrios fatores no ambiente externo acarretando mudanas no ambiente dos negcios na organizao modificando todo o contexto informacional anterior, tais fatores so: a tecnologia da informao, os capitais investidos na empresa e o prprio mercado to voltil hoje em dia. Tais vertentes interferem diretamente na compra de matrias primas, na cadeia produtiva da empresa, na comercializao entre os clientes, surgimento de novos produtos, aumento dos riscos na economia, aumento do valor agregado ao produto/servios, melhor gerenciamento interno e externo das organizaes, etc. Diante do exposto no que tange ao crescimento do cenrio da economia mundial, a contabilidade principalmente a gerencial, tambm sofrer um impacto como uma ferramenta de gesto nas organizaes nas tomadas de decises. Para Atkinson (2000), contabilidade gerencial o processo de produzir informao operacional e financeira para funcionrios e administradores. Segundo Crepaldi (2004), a contabilidade gerencial o ramo da contabilidade que tem por objetivo fornecer instrumentos aos administradores de empresas que os auxiliem em suas funes gerenciais. A contabilidade gerencial faz parte do rol das cincias da contabilidade e como j foi mencionado, vem tendo crescimento como cincia e consequentemente alterando e mudando seu foco, bem como no processo de tomadas de decises pelos gestores. Em meados dos anos 50, a contabilidade gerencial funcionava como rgo de staff, ou seja, efetuava apenas atividades de apoio gesto, como: preparao dos oramentos, processo de elaborao e controle dos custos na produo e elaborao de relatrios gerenciais. J por volta dos anos 90, a contabilidade gerencial foi de certa forma promovida, passando de mero rgo de apoio, para ser parte integral do processo de gesto, criando valor atravs do uso da TI e disponibilizando informaes em tempo real para os gestores. Hoje em dia, os profissionais da rea (contadores gerenciais, controllers), tem como foco principal, mensurar, analisar, interpretar e gerar pareceres concisos que possam ser usados pelos gestores em tomadas de decises mais coerentes com a realidade. Crepaldi apud IFAC (2004) afirma que o contador gerencial um profissional que identifica, mede, acumula, analisa, prepara, interpreta e relata informaes (tanto financeira quanto operacionais) para uso da administrao de uma empresa [...].

Contabilidade Gerencial

3

Segundo Padoveze (2004), o atual estgio da Contabilidade Gerencial, que abarca todos os estgios evolutivos anteriores, centra-se no processo de criao de valor por meio do uso efetivo dos recursos empresariais. Diante desse contexto, constata-se quatro estgios no processo evolutivo da Contabilidade Gerencial, que influencia nas tomadas de deciso do gestor, so elas: Estgio 1 em meados dos anos 50, o foco principal estava vinculado ao controle do custo de produo e a elaborao do oramento; Estgio 2 acontece em meados dos anos 60, a contabilidade gerencial passa a fornecer informaes para o controle gerencial; Estgio 3 j em meados dos anos 80, a contabilidade gerencial foi focada mais como ferramenta para minimizar os custos no processo comeou-se a usar mais a tecnologia para auxiliar tal processo; Estgio 4 e em meados dos anos 90, a contabilidade gerencial passou a fazer parte integrante no processo de gesto, no s apenas na gerao de informaes, mas tambm na criao de valor, bem como na busca de se usar tal ferramenta como um diferencial para alcanar vantagem competitiva no mercado.

Figura 1: Estgios Evolutivos da Contabilidade Gerencial FONTE: Padoveze (2004) Analisando o grfico acima, constata-se que cada estgio representa uma evoluo da contabilidade gerencial, bem como o crescimento dos focos e objetivos da organizao. A

Contabilidade Gerencial

4

evoluo dos estgios no significa que os focos anteriores tenham deixado de ser trabalhados, cada estgio uma combinao do antes com o atual. Constata-se tambm que os estgios velhos esto sempre sendo modificados, isso acontece para facilitar a integrao com o novo estgio e contribuir para a solidez e alinhamento estratgico da organizao. A contabilidade gerencial se bem usada uma ferramenta impar e indispensvel no processo de gesto. No decorrer de todo processo na organizao, a contabilidade gerencial vai adicionando e criando valor para os stakeholders e gerando informaes necessrias para um crescimento, perpetuidade e obteno de lucro para a organizao. A INTEGRAO DO PROCESSO DECISRIO COM OS SISTEMAS DE INFORMAES CONTBEIS E GERENCIAIS E CARACTERSTICAS DA INFORMAO CONTBIL TIL O momento atual caracteriza-se com uma intensidade de mudanas significativas como o desenvolvimento tecnolgico, o aumento da competitividade, a complexidade do ambiente econmico e a globalizao, colocando as empresas diante de novos desafios. A administrao com presses competitivas levam as empresas a obteno de novas formas de vantagens competitivas, caracterizadas por intensos e contnuos esforos oferecendo produtos e servios inovadores com padro de qualidade, a um custo mais baixo, e provocando uma maior satisfao dos clientes . Uma das tcnicas utilizadas para auxiliar no avano competitivo o uso do sistema de informaes contbeis (SIC), oferecendo as empresas relatrios gerenciais com informaes que auxilie no processo de gesto criando vantagens competitivas no mercado concorrente. Segundo Padoveze (2004), para que a informao contbil seja usada no processo de administrao, necessrio que essa informao contbil seja desejvel e til para as pessoas responsveis pela administrao da entidade. Para os administradores que buscam a excelncia empresarial, uma informao, mesmo que til, s desejvel se conseguida a um custo adequado e interessante para a entidade. A informao no pode custar mais do que ela pode valer para a administrao da entidade. Segundo Figueiredo e Caggiano (1997), desde que a qualidade da informao disponvel seja essencial para a qualidade da deciso, um sistema de informao adequado e eficiente pr-requisito do sucesso gerencial.........informao fora integradora que combina os recursos organizacionais num plano coerentemente direcionado para a realizao dos objetivos organizacionais. Para Laudon & Laudon (2004), hoje, todos admitem que conhecer sistemas de informao essencial para os administradores, porque a maioria das organizaes precisa deles para sobreviver e prosperar. Esses sistemas podem auxiliar as empresas a estender seu alcance a

Contabilidade Gerencial

5

locais distantes, oferecer novos produtos e servios, reorganizar fluxos de tarefas e trabalho e, talvez, transformar radicalmente o modo como conduzem os negcios. Diante desses pressupostos bsicos para a informao contbil, fica claro o caminho a ser adotado para que a contabilidade se transforme em ferramenta de ao administrativa e se torne um instrumento gerencial. Para se fazer, ento, Contabilidade Gerencial, mister a construo de um Sistema de Informao Gerencial. Em outras palavras, possvel fazer e possvel ter Contabilidade Gerencial dentro de uma entidade, desde que se construa um Sistema de Informao Contbil. Segundo Laudon & Laudon (2004), definem Sistemas de Informaes Gerenciais como o estudo dos sistemas de informao nas empresas e na administrao. O termo Sistemas de Informaes Gerenciais (SIGs) tambm designa uma categoria especifica de sistemas de informao que do suporte s funes do nvel gerencial. Os Sistemas de Informaes Gerenciais (SIGs) atendem ao nvel gerencial da organizao, munindo os gerentes de relatrios ou de acesso on-line aos registros do desempenho corrente e histrico da organizao. Com um enfoque especial a contabilidade atravs da aplicao de varias tcnicas e procedimentos com grau detalhado de informaes feitos sob medida para o usurio, ocupa um lugar preponderante na administrao dos negcios, sendo utilizada como ferramenta de apoio nas atividades de tomada de decises pelos gestores. Sob o ponto de vista terico, evidencia a Contabilidade Gerencial, em contnua evoluo atravs da elaborao de relatrios que dem suporte s etapas de planejamento, execuo e controle das atividades empresariais, com elo de comunicao vital e bidirecional das metas e objetivos da organizao para que possam chegar melhor tomada de decises, e colaborar para otimizar os resultados da empresa. Diante dessa importncia, abordaremos a Contabilidade Gerencial a como fonte de dados, planejamento e relatrios gerenciais, compatibilizando planos e procedimentos, propiciando, assim, maior agilidade contabilidade e maiores informaes gerenciais para a tomada de deciso, determinando, ento a necessidade da cultura de controle e a utilidade do planejamento e da Contabilidade Gerencial como sistema de informaes dentro das organizaes. Exerccios: a) b) c) d) e) Como voc define o momento atual em relao a Tecnologia no nosso ambiente? O que voc entende por Sistema de Informao Gerencial (SIG)? O que voc entende por Sistema de Informao Contbil (SIC)? Qual a principal necessidade do Sistema de Informao Contbil (SIC)? Como os Sistemas de Informaes Gerenciais (SIGs), podem auxiliar o gestor nas tomadas de decises?

Contabilidade Gerencial

6

DEFINIES DA CONTABILIDADE GERENCIAL Segundo Crepaldi (2004), a Contabilidade Gerencial uma atividade fundamental na vida econmica. Mesmo nas economias mais simples, necessria manter a documentao dos ativos, das dividas e das negociaes com terceiros. O papel da contabilidade torna-se ainda mais importante nas complexas economias modernas. Uma vez que os recursos so escassos, temos de escolher entre as melhores alternativas, e para identifica-las so necessrios os dados contbeis. Em sentido amplo, a Contabilidade trata da coleta, apresentao e interpretao dos fatos econmicos. Usam-se os termos Contabilidade Gerencial para descrever essa atividade dentro da organizao e Contabilidade Financeira quando a organizao presta informaes a terceiros (Crepaldi, 2004). Entendemos por Contabilidade Gerencial, como conceito bsico, formador do mtodo que orientar o conjunto de conhecimentos contbeis organizado para observar o objeto da cincia sob o aspecto administrativo, notadamente sob os da tomada de decises. A Contabilidade Gerencial , pois uma organizao de conhecimentos cientficos para conseguir efeitos prticos na direo dos empreendimentos, quer sejam eles lucrativos, quer visem a suprir apenas idias. No se constri, portanto, uma outra contabilidade; utilizase da doutrina e da tcnica existente para encaminh-las na observao de uma finalidade definida, qual seja a da correta administrao do patrimnio. A Contabilidade Gerencial, atravs de um sistema de informaes, de mtodos e conhecimento da organizao e da utilizao do planejamento, fornecer informaes para atender a necessidade de seus usurios, com relatrios que demonstram os resultados por atividades e global da empresa, comparando-se o planejado com o realizado, para anlise da gesto empresarial e da necessidade de tomada de decises, visando auxiliar a empresa a atingir seus objetivos. medida que uma empresa cresce, suas atividades tornam-se mais complexas. Para dirigila, a cpula administrativa necessita de informaes para inteirar-se dos acontecimentos importantes nas respectivas reas de atuao. mediante esse fluxo de informaes que ela consegue administrar sua empresa. A tomada de decises depende, em grande parte da quantidade e da qualidade das informaes recebidas. A tarefa de coletar dados, selecionlos, analis-los e retrat-los muito importante para que a empresa alcance seus objetivos. Em sntese, os relatrios visam fornecer empresa melhores condies para que possa: Calcular o lucro e as vantagens obtidas em relao aos planos estabelecidos; Melhor controlar as operaes correntes e tomar decises necessrias; Avaliar o desempenho por rea e responsabilidade; Fornecer base para o planejamento futuro.

Contabilidade Gerencial

7

Portanto, a condio primordial de um bom relatrio a clareza. Um bom relatrio indica claramente a situao passada e a tendncia futura do fenmeno observado. Uma informao clara e objetiva permite a compreenso, a qual conduz confiana e ao sucesso. Em um bom relatrio as informaes so classificadas em funo de usa relevncia ; as de pouca importncia so relegadas ao final ou eliminadas. Dever ser evitado um nmero exagerado de cifras e tabelas complicadas. Para Padoveze (2004), a Contabilidade Gerencial o ramo da Contabilidade que tem por objetivo fornecer instrumentos aos administradores de empresas que os auxiliem em sua funes. A Contabilidade Gerencial um processo com a finalidade de produzir informaes estratgicas, econmicas e de gesto das operaes, de custos e das demais atividades organizacionais que ocorrem na empresa, para o processo decisrio e de controle, com medidas de desempenho e lucratividade. A Contabilidade Gerencial utiliza em suas aplicaes outros campos de conhecimento, como os conceitos da administrao, da estrutura organizacional, bem como da administrao financeira. Com a utilizao de procedimentos e tcnicas contbeis, produz relatrios de informaes, desenvolvidos conforme as necessidades dos usurios, para serem utilizados no processo de avaliao ou nas tomadas de decises da empresa. Segundo Crepaldi (2004), o ponto fundamental da Contabilidade Gerencial o uso da informao contbil como ferramenta para administrao. o processo de produzir informao operacional financeira para funcionrios e administradores. Deve ser direcionado pelas necessidades informacionais dos indivduos internos da empresa e deve orientar suas decises operacionais e de investimentos. O Sistema de Informao Contbil Gerencial s poder ser executado de forma eficiente, atravs de um sistema integrado de informaes contbeis que abrangem tanto os recursos humanos quanto o tecnolgico. Exerccios: a) O que voc entende por Contabilidade Gerencial? b) Com quais ferramentas a Contabilidade Gerencial, trabalha para auxiliar os administradores nas tomadas de decises? c) Qual a importncia dos relatrios gerenciais para o gestor? d) Os relatrios gerenciais fornecem quais informaes aos administradores? e) Qual a principal caracterstica de um bom relatrio gerencial? f) A Contabilidade Gerencial utiliza outros ramos do conhecimento para auxilia-la? Quais? CARACTERSTICAS DA CONTABILIDADE GERENCIAL

Contabilidade Gerencial

8

Para Iudcibus (1998), a Contabilidade Gerencial pode ser caracterizada superficialmente como: um enfoque especial, conferido a vrias tcnicas e procedimentos contbeis j conhecidos e tratados na contabilidade financeira, na contabilidade de custos, na anlise financeira de balanos etc., colocados numa perspectiva diferente, um grau de detalhe mais analtico ou numa forma de apresentao e classificao diferenciada, de maneira a auxiliar os gerentes das entidades em seu processo decisrio. A contabilidade gerencial, num sentido mais profundo, est voltada nica e exclusivamente para a administrao da empresa, procurando suprir suas informaes que se encaixam de maneira vlida e efetiva no modelo decisrio do administrador. Considera-se que o modelo decisrio do administrador leva em conta cursos de aes futuras, informaes sobre situaes passadas ou presentes que sero de valor para o modelo decisrio, a mediada que o passado e o presente sejam estimadores daquilo que poder acontecer no futuro. A Contabilidade Gerencial consiste em preparar, de forma simples e objetiva, as informaes financeiras para o processo de gesto da empresa, com conhecimento e acompanhamento amplo do contador gerencial nos processos de planejamento, execuo e controle, apurando as variaes ocorridas e suas possveis causas. Para Crepaldi (2004), o contador gerencial um profissional que: identifica, mede, acumula, analisa, prepara, interpreta e relata informaes (tanto financeiras operacionais) para uso da administrao de uma empresa, nas funes de planejamento, avaliao e controle de suas atividades e para assegurar o uso apropriado e a responsabilidade abrangente de seus recursos. Na aplicao da Contabilidade Gerencial em uma empresa, regras demais podero atrapalhar o processo de atendimento das necessidades de informaes para os usurios, porm, no se pode deix-la solta demais, devendo-se criar parmetros com aplicaes teis e confiveis ao processo de gesto empresarial. Exerccios: a) Qual (s) a (s) caracterstica (s) da Contabilidade Gerencial? b) O que voc entende por Contador Gerencial (Controller)? OBJETIVOS E FINALIDADES DA CONTABILIDADE GERENCIAL Uma das funes mais importantes da contabilidade gerencial, descrita por Iudcibus (1998), consiste em fornecer informaes hbeis para a avaliao de desempenho. Este desempenho pode ser considerado no somente em relao apurao de resultados por produto ou por servios, mas envolve uma apreciao de quo bem se houveram os vrios setores da empresa. Os gestores necessitam de informaes de custos e lucratividade de suas linhas de produtos, segmentos do mercado e de cada produto e cliente. Necessitam de um sistema de controle

Contabilidade Gerencial

9

operacional que acentue a melhoria de custos, de qualidade e de reduo de tempo de processamento das atividades desenvolvidas por seus funcionrios. Segundo Crepaldi (2004), com relao utilizao dos dados da Contabilidade de Custos para tomada de decises, estes podem ser muito teis para o administrador avaliar as conseqncias de medidas tais como: 1. Se a capacidade de produo da fbrica insuficiente para atender a todos os pedidos dos clientes, qual produto ou linha de produtos deve ser cortado? 2. Como fixar o preo de venda de um produto? 3. Deve-se continuar comprando matrias-primas de terceiros ou interessa fabric-los na empresa? O processo da Contabilidade Gerencial dever ser obtido atravs do processamento da coleta de dados e informaes que sero armazenadas e processadas no sistema de informaes da empresa. Para Padoveze (2004), a necessidade da informao determinada pelos usurios finais dessa informao, por seus consumidores. Assim, a informao deve ser construda para atender a esses consumidores e no para atender aos contadores. O contador gerencial aquele que sabe perfeitamente que a informao que faz parte de seu sistema foi elaborada para atender s necessidades de outros. O contador gerencial deve fazer um estudo bsico das necessidades de informaes a partir das decises-chaves que sero tomadas baseadas no Sistema de Informao Contbil Gerencial. Com a integrao das informaes obtidas nos vrios departamentos, a Contabilidade Gerencial, como ferramenta, proporciona aos seus administradores informaes que permitem avaliar o desempenho de atividades, de projetos e de produtos da empresa, bem como a sua situao econmico-financeira atravs da apresentao de informaes claras e objetivas de acordo com a necessidade de cada usurio. Exerccios: a) De acordo com Iudcibus (1998), qual o principal objetivo da Contabilidade Gerencial? b) Qual a importncia da Contabilidade de Custos segundo Crepaldi (2004), para o auxilio na tomada de decises do gestor? USURIOS DAS INFORMAES CONTBIL-GERENCIAIS A necessidade da informao determinada por seus usurios finais, seus consumidores. Assim, as informaes deve ser gerada para atender a esses usurios e no aos contadores. O contador gerencial aquele que sabe perfeitamente que a informao que faz parte de seu sistema foi elaborada para atender as necessidades de outras pessoas. Portanto, deve-se fazer um estudo bsico das necessidades das informaes a partir de decises que sero tomadas. Os usurios finais da informao, devero especificar claramente as necessidades

Contabilidade Gerencial

10

de informaes que necessitam para atender adequadamente no processo de deciso que devero serem tomadas. Para a contabilidade gerencial, o fornecimento de relatrios a usurios externos, relacionase a pessoas ou empresas que no participam da organizao e que possuem a necessidade de conhece-la por motivos especficos, assim como as instituies financeiras, rgos governamentais, fornecedores e outros. Os usurios internos, referem-se a relatrio de informaes relacionadas aos membros envolvidos no processo da empresa, desde o empresrio/administrador, at os operrios que necessitam estarem envolvidos no processo de planejamento e controle do desempenho do objetivo e meta da empresa. A Contabilidade Gerencial gera informaes destinadas ao usurio interno, portanto, devese distinguir trs classes de participantes, diretamente envolvidos no processo: a) Os processadores da informao b) O pblico em geral c) Os estudiosos Exerccios: a) Qual a importncia das informaes contbil-gerenciais para os usurios? b) Quais os tipos de usurios que usam a informao contbil til? c) Como podem ser os usurios internos? INTEGRAO DA CONTABILIDADE GERENCIAL PARA FINS DECISORIAIS A contabilidade gerencial, afirma IUDCIBUS (1998, p.22), para ser utilizada como instrumento no processo de tomada de decises necessita de integrao com: a contabilidade de custos, e por sua vez, com todos os procedimentos contbeis e financeiros ligados a oramento empresarial, a planejamento empresarial, a fornecimento de informaes contbeis e financeiras para deciso entre cursos de ao alternativos recaem, sem sombra de dvida, no campo da contabilidade gerencial (...) que requerem informaes contbeis (alm das de outras disciplinas) que no so facilmente encontradas nos registros da contabilidade financeira. Na melhor das hipteses, requerem um esforo extra de classificao, agregao e refinamento para poderem ser utilizadas em tais decises. Assim, a contabilidade gerencial utiliza em seus procedimentos a contabilidade de custos, dados financeiros, operacionais, objetivos e metas das empresas, objetivando a todo momento atender s necessidades de informaes aos usurios. A contabilidade, para apresentar informaes sob o enfoque gerencial na gesto e tomada de decises da empresa, dever apresentar um sistema integrado, para facilitar o nvel da informao de forma clara e objetiva na apresentao do resultado da empresa, visualizado como um todo e detalhado conforme necessidades especficas dos usurios. Exerccios:

Contabilidade Gerencial

11

a) Comente a afirmao de Iudcibus (1998), sobre a integrao da Contabilidade Gerencial para fins decisoriais. MTODOS DE CUSTEAMENTO INTRODUO Segundo Bruni e Fam (2004), o nascimento da Contabilidade de Custos decorreu da necessidade de maiores e mais precisas informaes, que permitissem uma tomada de deciso correta aps o advento da Revoluo Industrial. Com a Revoluo Industrial, as empresas passaram a adquirir matria-prima para transformar em novos produtos. O novo bem criado era resultante da agregao de diferentes materiais e esforos de produo, constituindo o que se convencionou chamar de custo de produo ou fabricao. Atualmente as empresas enfrentam o dinamismo do mercado globalizado, as informaes so altamente divulgadas em pequenos espao de tempo, novas ferramentas gerenciais so desenvolvidas e as preocupaes de a empresa conseguir se manter no mercado aumentam. A necessidade da anlise e do controle dos gastos empresariais acentua-se medida que cresce a competio entre as empresas. A atual tendncia globalizao dos mercados, que estende essa competio a um nvel internacional, enfatiza, como no poderia deixar de ser, a necessidade da adoo de tcnicas e procedimentos que permitam o adequado gerenciamento desses gastos. A Contabilidade de Custos que atende essa necessidade destina-se gerao de informaes contbeis de interesse dos usurios internos da empresa, servindo de apoio indispensvel a decises gerenciais das mais diversas naturezas. Enquanto a Contabilidade Financeira sinttica e regida por regras bem definidas que atendem o interesse do publico externo empresa (ao qual se destinam s informaes por ela geradas), a Contabilidade de Custos analtica e flexvel, produzindo dados de receita, custo e resultado por produto, por departamento, por cliente, etc. Inicialmente desenvolvida para uma melhor avaliao dos estoques, da qual depende a apurao do Custo dos Produtos ou Servios Vendidos e, conseqentemente, dos Resultados, as funes da Contabilidade de Custos expandiram-se, medida que aumentava a competio dos mercados, de forma a abranger, hoje, todas as reas e atividades das empresas, assumindo uma posio de absoluto destaque entre as prioridades da empresa bem administrada. Por isso, aumenta, a cada dia, a necessidade de divulgao e aplicao das tcnicas de anlise e de controle dos gastos empresariais, das quais se ocupa a Contabilidade de Custos.

Contabilidade Gerencial

12

Segundo Figueiredo e Caggiano (1997), custos so essencialmente medidas monetrias dos sacrifcios com os quais uma organizao tem que arcar a fim de atingir seus objetivos. Conseqentemente, so parte muito importante do processo decisorial, e no surpresa que os contadores estejam muito envolvidos com a coleta e anlise das informaes de custos. Ainda segundo Figueiredo e Caggiano (1997), as informaes de custos so necessrias para quatro propsitos principais: Para deciso de planejamento; Para decises de controle; Para mensurao de lucros; e Para informao aos empregados.

Exerccios: a) b) c) d) Conceitue Contabilidade de Custos? Qual a importncia da Contabilidade de Custos na tomada de deciso do gestor? Diferencie Contabilidade de Custos de Contabilidade Financeira. De acordo com Figueiredo e Caggiano, as informaes de custos so necessrias para quais propsitos?

OBJETIVO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS O objetivo bsico da Contabilidade de Custos de ser utilizado como instrumento que possibilita administrao da empresa gerenciar suas atividades produtivas, comerciais e financeiras, atravs do conhecimento dos custos dos seus produtos para avaliar estoques e apurar o resultado das indstrias. NECESSIDADE DA CONTABILIDADE DE CUSTOS A Contabilidade de Custos de suma importncia para a organizao, pois atravs dela, o gestor pode traar estratgias e metas como por exemplo: adequar o preo de venda ao valor praticado no mercado, pois, para a empresa condio indispensvel saber o valor do custo de produo do produto para poder fazer esse clculo. A administrao necessita de elementos e informaes rpidas e exatas, tanto quanto possvel, a fim de que se possa tomar, em tempo real, as providncias adequadas para manter o equilbrio econmico/financeiro e aumentar a eficincia da empresa. Isto no s em tempos normais, mas, principalmente, em pocas de desequilbrio econmico, quando existe forte concorrncia ou esto em perspectiva de novos concorrentes, ocasies como estas que obrigam o gestor a fazer revises de suas estratgias e metas nos mbitos da poltica e fixao de preos. IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE DE CUSTOS Dentre as principais importncias da Contabilidade de Custos, destacam-se:

Contabilidade Gerencial

13

Permitir avaliar os custos unitrios de produo, conseqentemente fixar os preos de venda; Permite localizar os desperdcios de material, horas mquinas/homens, aproveitar resduos, reduzir ou eliminar gastos; Permite apurao de custos por elementos, sees, departamentos, produtos, perodos, etc; Oferece elementos para estudo acurado das despesas, bem como o controle e previso dos negcios; Fornece rapidamente os inventrios de materiais; produtos em elaborao e produtos acabados, facilitando o levantamento de balancetes, balano e demonstrao de resultados parcial/total; Oferece elementos para comparao e interpretao dos custos ocorridos por departamentos, fases de fabricao, produtos; Permite descobrir quais os produtos/servios mais lucrativos para a empresa.

Exerccio: a) Qual o principal objetivo da Contabilidade de Custos? b) Qual a necessidade de se usar a Contabilidade de Custos como ferramenta gerencial? c) Cite algumas maneiras de como a Contabilidade de Custos possa ser importante nas decises gerenciais. TERMINOLOGIA CONTBIL O ponto inicial da exposio sobre custos est na terminologia. Infelizmente, encontramos em todas as reas, principalmente nas sociais (e econmicas em particular) uma profuso de nomes para um nico conceito e tambm conceitos diferentes para uma nica palavra. GASTOS _ Sacrifcio que a entidade arca para obteno de um bem ou servio, representado por entrega ou promessa de entrega de ativos. O gasto se concretiza quando os servios ou bens adquiridos so prestados ou passam a ser de propriedade da empresa. Para Padoveze (2004), gastos so todas as ocorrncias de pagamentos ou recebimentos de ativos, custos ou despesas. Significa receber os servios e produtos para consumo para todo o processo operacional, bom como os pagamentos efetuados e recebimentos de ativos. Como se pode verificar, gastos so ocorrncias de grande abrangncia e generalizao. Exemplos: Gasto com mo-de-obra (salrios e encargos sociais) = aquisio de servios de mo de obra; Gasto com aquisio de mercadorias para revenda; Gasto com aquisio de matrias-primas para industrializao; Gasto com energia eltrica = aquisio de servios de fornecimento de energia;

Contabilidade Gerencial

14

-

Gasto com aluguel de edifcios;

INVESTIMENTOS _ Gasto com bem ou servio ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a perodos futuros. Todos os sacrifcios havidos pela aquisio de bens ou servios (gastos) que so estocados, nos Ativos da empresa para baixa ou amortizao quando de sua venda, de seu consumo, de seu desaparecimento ou de sua desvalorizao so especificamente chamados de investimentos (Martins, 2003). Exemplos: Aquisio de mveis e utenslios; Aquisio de imveis; Despesas pr-operacionais; Aquisio de marcas e patentes; Aquisio de matria-prima; Aquisio de material de escritrio. CUSTO _ Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens e servios: so todos os gastos relativos atividade de produo. Segundo Martins (2003), o custo tambm um gasto, s que reconhecido como tal, isto , como custo, no momento da utilizao dos fatores de produo (bens e servios), para a fabricao de um produto ou execuo de um servio. Exemplos: Salrios do pessoal da produo (MOD); Matria-prima utilizada no processo produtivo; Combustveis e lubrificantes usados nas mquinas da fbrica; Alugueis e seguros do prdio da fbrica; Depreciao dos equipamentos da fbrica; Gastos com manuteno das mquinas da fbrica. DESPESA _ Gastos com bens e servios no utilizados nas atividades produtivas e consumidos com a finalidade de obteno de receitas. Para Bruni e Fam (2004), despesas, correspondem a bem ou servio consumido direta ou indiretamente para a obteno de receitas. No esto associadas produo de um produto ou servio. Como exemplos de despesas poder ser citados gastos com salrios de vendedores, gastos com funcionrios administrativos, etc. Exemplos: Salrios e encargos sociais do pessoal de vendas; Salrios e encargos sociais do pessoal administrativo; Energia eltrica consumida na sede administrativa; Gasto com combustveis e refeies do pessoal de vendas;

Contabilidade Gerencial

15

-

Conta telefnica da administrao e de vendas; Alugueis e seguros da sede administrativa.

DESEMBOLSO _ Sadas de caixa para atender a aquisio de um bem ou servio. Pode ocorrer antes, durante ou aps a entrada da utilidade comprada, portanto defasada ou no do gasto. PERDA _ um gasto no intencional decorrente de fatores externos fortuitos ou da atividade produtiva normal da empresa. No 1 caso, so considerados da mesma natureza que as Despesas e so jogadas diretamente contra o resultado do perodo. Exemplos: Incndio; Obsoletismo de estoques; Perodo de greve; Enchente; Furto/roubo. No 2 caso, onde se enquadram, por exemplo, as perdas normais de matrias-primas na produo industrial, integram o custo de produo. Exemplo: Uma indstria de estamparia que aproveita apenas 80% da chapa de ao e considera 20% como perda tcnica. Da mesma forma, o camiseiro que considera o preo do pano total comprado, como custo, no se importando com os retalhos. Em alguns casos admite-se considerar dias parados por motivo de greve como ociosidade e inclui-los nos gastos gerais de fabricao para rateio na formao do custo de todos os produtos. Diferena entre Custos e Despesas Em termos prticos, nem sempre fcil distinguir Custos e Despesas. Pode-se, entretanto, propor uma regra simples do ponto de vista didtico: todos os gastos realizados com o produto at que esteja pronto, so Custos; a partir da, so Despesas. Assim, por exemplo, gastos com embalagens so Custos se realizados no mbito do processo produtivo (o produto vendido embalado); so Despesas, se realizados aps a produo (o produto pode ser vendido com ou sem embalagem). Todos os Custos que esto incorporados nos produtos acabados que so fabricados pela empresa industrial so reconhecidos como Despesas no momento em que os produtos so vendidos. A matria-prima industrial que, no momento de sua compra, representava um Investimento, passa a ser considerada Custo no momento de sua utilizao na produo e torna-se Despesa quando o produto fabricado vendido. Entretanto, a matria-prima incorporada aos produtos acabados em estoque, pelo fato destes serem ativados, volta a ser Investimento. Os encargos financeiros incorridos pela empresa, mesmo aqueles decorrentes da aquisio de insumos para a produo, so sempre considerados Despesas.

Contabilidade Gerencial

16

Exerccios Resolvidos Exemplo 1: Classifique os eventos descritos a seguir em investimentos (I), Custo ( C ), Despesa (D) ou Perda (P): ( I ) compra de matria-prima; ( C ) consumo de energia eltrica; ( C ) utilizao de mo-de-obra; ( C ) consumo de combustvel; ( D ) gastos com pessoal do faturamento (salrio); ( I ) aquisio de mquinas; ( C ) depreciao de mquinas; ( D ) remunerao do pessoal da contabilidade (salrio); ( D ) pagamentos de honorrios da administrao; ( D ) depreciao do prdio da empresa; ( C ) utilizao de matria-prima (transformao); ( I ) aquisio de embalagens; ( P ) deteriorao do estoque de matria-prima por enchente; ( P ) remunerao do tempo de pessoal em greve; ( I ) gerao de sucata no processo produtivo; ( P ) estrago acidental e imprevisvel de lote de material; ( D ) imposto de circulao de mercadorias e servios; ( D ) comisses proporcionais de vendas; Exemplo 2: Conforme as informaes abaixo preencha os parnteses com C = Custo e D = Despesa ( D ) depreciao de mquinas e outros bens da Administrao; ( C ) energia eltrica utilizada na produo; ( C ) salrios de vendedores e de demonstradores de produtos; ( C ) aluguel de maquinas e equipamentos da produo; ( C ) salrio do chefe do departamento de produo; ( C ) matria-prima consumida na fbrica; ( C ) mo-de-obra indireta utilizada na produo; ( D ) pr-labore. Exerccios: a) b) c) d) e) O que so gastos? O que so investimentos? O que so custos? O que so despesas? Diferencie custos de despesas.

Contabilidade Gerencial

17

f) O que so perdas? Exemplifique. Conforme as informaes abaixo preencha os parnteses com C = Custo e D = Despesa ( ( ( ( ( ( ( ( ) encargos e salrios do departamento de administrao; ) manuteno de mquinas e equipamentos da produo; ) depreciao de mveis e utenslios do escritrio; ) aluguel da fbrica; ) energia eltrica do setor de produo; ) material de embalagem consumido na fbrica; ) mo-de-obra direta utilizada na produo; ) encargos e salrios do departamento de vendas.

CLASSIFICAO DE CUSTOS Quanto alocao ao produto CUSTO DIRETO _ So aqueles que podem ser apropriados diretamente aos produtos fabricados, porque h uma medida objetiva de seu consumo nesta fabricao. Exemplos: Matrias-primas Normalmente a empresa sabe qual a quantidade exata de matria-prima que est sendo utilizada para a produo de uma unidade do produto. Sabe-se o preo da matria-prima, o custo da resultante est associado diretamente ao produto; Mo-de-Obra direta Trata-se dos custos com os trabalhadores utilizados diretamente na produo. Sabendo-se quanto tempo cada um trabalhou no produto e o preo da mo-de-obra, possvel apropria-la diretamente ao produto; Material de embalagem; Depreciao de equipamento quando utilizado para produzir apenas um tipo de produto; Energia eltrica das maquinas, quando possvel saber quanto foi consumido na produo de cada produto; CUSTO INDIRETO _ So os custos que dependem de clculos, rateios ou estimativas para serem apropriados em diferentes produtos, portanto, so os custos que s so apropriados indiretamente aos produtos. O parmetro utilizado para as estimativas chamado de base ou critrio de rateio. Exemplos: Depreciao de equipamentos que so utilizados na fabricao de mais de um produto; Salrios dos chefes de superviso de equipes de produo; Aluguel da fbrica; Gastos com limpeza da fbrica;

Contabilidade Gerencial

18

-

Energia eltrica que no pode ser associada ao produto.

OBSERVAES: a) Se a empresa produz apenas um produto, todos os seus custos so diretos; b) s vezes, o custo direto por natureza, mas de to pequeno valor que no compensaria o trabalho de associa-lo a cada produto, sendo tratado como indireto. Exemplo: gasto com verniz e cola na fabricao de mveis. Quanto ao volume CUSTO FIXO _ Custos fixos so aqueles cujos valores so os mesmos qualquer que seja o volume e produo da empresa. o caso, por exemplo, do aluguel da fbrica. Este ser cobrado pelo mesmo valor qualquer que seja o nvel de produo, inclusive no caso da fbrica nada produzir. Observe que os Custos Fixos so fixos em relao ao volume de produo, mas podem variar de valor no decorrer do tempo. O aluguel da fbrica, mesmo quando sobre reajuste em determinado ms, no deixa de ser considerado um Custo Fixo, uma vez que ter o mesmo valor qualquer que seja a produo do ms. Outros exemplos: imposto predial, depreciao dos equipamentos, salrios de vigias e porteiros da fbrica, prmios de seguro, etc. Segundo Sanvicente (1997), definimos como custo fixo todo aquele item de custo ou despesas que no varia, em valor total, com o volume de atividade ou operao. Portanto, o seu valor unitrio que varia com o volume de operao. Para Braga (1995), so custos que permanecem constantes dentro de certo intervalo de tempo, independentemente das variaes ocorridas no volume de produo e vendas durante esse perodo. O referido interalo de tempo no costuma ser superior a alguns meses. Configurada uma retrao mais prolongada nas atividades ou um ciclo de expanso dos negcios, o valor total desses custos e despesas ser ajustado para um novo patamar, em decorrncia de decises da administrao. GRFICO REPRESENTATIVO DOS CUSTOS FIXOS (CF)

custo

custo

custoCusto fixo unitrio Custo fixo unitrio

Unidades produzidas

Unidades produzidas

Unidades produzidas

Contabilidade Gerencial

19

Fonte: FGV modificada pelo autor CUSTO VARIVEL _ Custos variveis so aqueles cujos valores se alteram em funo do volume de produo da empresa. Exemplo: matria-prima consumida. Se no houver quantidade produzida, o Custo Varivel ser nulo. Os Custos Variveis aumentam medida em que aumenta a produo. Segundo Sanvicente (1997), j o custo varivel aquele que se altera em relao direta com as modificaes do volume de atividade. Portanto, o custo varivel total (CVT) perfeitamente varivel, como o prprio termo indica, e o custo varivel unitrio pe constante. So aqueles cujo valor total aumenta ou diminui direta e proporcionalmente com as flutuaes ocorridas na produo e vendas (Braga, 1995). Segundo Hoji (2004), o valor total dos custos e despesas variveis varia proporcionalmente quantidade de produo. Unitariamente, os CDVs so fixos.............a proporcionalidade dos CDVs no exata em alguns casos, pois vrios fatores (humanos, mecnicos, ambientais etc.) influenciam o nvel de produo. Por exemplo: algumas maquinas funcionam com maior eficincia algum tempo depois de colocadas em funcionamento; no final do dia, a produtividade dos operrios diminui em funo do cansao etc. Mas, de modo geral, pode-se considerar que os CDVs variam linearmente. GRAFICO REPRENSENTATIVO DOS CUSTOS VARIVEIS (CV) custo custo custo

Custo varivel total

teria Unidades produzidas

prtica

Custo varivel unitrio Unidades produzidas

Unidades produzidas

Fonte: FGV modificada pelo autor Segundo Martins (2003), de grande importncia notar que a classificao em Fixos e Variveis leva em considerao a unidade de tempo, o valor total de custo com um item nessa unidade de tempo e o volume de atividade. No se trata, como no caso da classificao de Diretos e Indiretos, de um relacionamento com a unidade produzida. Por exemplo, a matria-prima um Custo Varivel, j que, por ms, seu valor total consumido depende da quantidade de bens fabricados. Entretanto, por unidade elaborada a quantidade

Contabilidade Gerencial

20

de matria-prima provavelmente a mesma; mas isso no lhe tira a caracterstica de Varivel; pelo contrario, refora-o CUSTO SEMI-FIXO _ Custos Semi-Fixos so custos que so fixos numa determinada faixa de produo, mas que variam se h uma mudana nesta faixa. Considere, por exemplo, a necessidade de supervisores de produo de uma fbrica expressa na tabela a seguir: Volume de Produo 0 20.000 20.001 40.000 40.001 60.000 60.001 80.000 Quantidade Necessria de Supervisores 1 2 3 4 Custo em R$ (Salrios + Encargos) 120.000 240.000 360.000 480.000

CUSTO SEMI-VARIVEL _ Custos Semi-Variveis so custos que variam como o nvel de produo mas que, entretanto, tm uma parcela fixa que existe mesmo que no haja produo. o caso, por exemplo, da conta de energia eltrica da fbrica, na qual a concessionria cobra uma taxa mnima mesmo que nada seja gasto no perodo, embora o valor da conta dependa do nmero de quilowatts consumidos, portanto, do volume de produo da empresa. Outros exemplos: aluguel de uma copiadora no qual se cobra uma parcela fixa mesmo que nenhuma cpia seja tirada; gasto com combustvel para aquecimento de uma caldeira, que varia de acordo com o nvel de atividade, mas que existir, mesmo que seja num valor mnimo, quando nada se produza, j que a caldeira no pode esfriar. Exemplo 3: Classifique os custos a seguir em Diretos (D) Fixos (F) Indiretos (I) Variveis (V)

CUSTOS Diretos / Indiretos Fixos / Variveis material de embalagem D V energia eltrica da fabricao / produo D ou I F ou V matria-prima D V salrios e encargos da superviso produo I F aluguel da rea fabril/fabrica/produo I F salrios e encargos do pessoal da produo D V depreciao das mquinas da fabricao I F consumo de gua da fabricao D ou I F ou V refeies e viagens dos supervisores da produo I F

Exerccios:

Contabilidade Gerencial

21

a) O que so custos diretos? b) Conceitue custos indiretos. Exemplifique. c) O que so custos fixos e variveis? Classifique os custos em Custos Fixos (F), Custos Variveis (V), Custos Indiretos (I), Custos Diretos (D).CUSTOS Diretos / Indiretos Fixos / Variveis Matria-prima consumida na produo Encargos e salrios dos supervisores da produo Luz e fora consumida na produo MOI do pessoal da produo MOD do pessoal da produo Depreciao de mquinas da produo Aluguel da fbrica Encargos e salrios do gerente de produo Material de embalagem consumido na produo

CONCEITOS E PRTICAS DE MTODOS DE APROPRIAO DE CUSTOS A Contabilidade de Custos se desenvolve oferecendo s empresas novas ferramentas que auxiliam na tomada de deciso. A gesto de custos se torna imprescindvel e a escolha de mtodos de custeio que iro auxiliar no gerenciamento da empresa deve ser estudada, para fazer com que o projeto de implementao tenha xito. Dentro de um novo mercado to globalizado e altamente competitivo, em que as tecnologias (TI), esto cada vez mais rompendo fronteiras e maximizando as negociaes entre organizaes, e at entre paises. A preocupao das empresas se voltam, ento, em ter uma gesto eficaz e eficiente, com a finalidade de obter resultados esperados, atravs de desempenhos timos, para as organizaes. Segundo Laudon & Laudon (2004), administradores no podem ignorar os sistemas de informao porque estes desempenham um papel fundamental nas organizaes atuais. Os sistemas de hoje afetam diretamente o modo como os administradores decidem, planejam e gerenciam seus funcionrios e cada vez mais determinam quais produtos sero produzidos e onde, quando e como. Por conseguinte, a responsabilidade pelos sistemas no pode ser delegada a tomadores de decises tcnicos. Para tanto necessrio estabelecer estratgias, desenvolver novas ferramentas de anlises que auxiliem na tomada de deciso. A Contabilidade de Custos apresenta vrios sistemas de custeio sendo que determinados mtodos so aplicados apenas para fins gerenciais, pois possuem restries impostas pela legislao para fins contbeis. Esse evoluo de mtodos se deve necessidade de as entidades, hoje, buscarem ferramentas que proporcionem melhor viso da organizao,

Contabilidade Gerencial

22

fazendo com que as mesmas tenham um papel importante na avaliao de desempenho de forma que d sustentao na tomada de decises. MTODOS DE CUSTEIO Existem diversos mtodos de custeio, cada um com uma metodologia prpria, com vantagens e desvantagens de aplicao. Os mtodos mais utilizados no Brasil so: o Mtodo por Absoro (atende as necessidades societrias e fiscais) e o Mtodo de Custeio Varivel (atende as necessidades gerenciais). Entretanto, outros mtodos de custeio so utilizados para necessidades gerenciais como: Mtodo de Custeio Pleno (RKW) e o Custeio Baseado em Atividades (ABC). Entende-se por Mtodos, a forma de apurao de custos de um determinado produto. Dependendo do mtodo de custeio adotado, tem-se diferentes custos para um mesmo produto. ABORDAGEM POR ABSORO Custeio por Absoro o mtodo de apropriao de custos derivado da aplicao dos Princpios da Contabilidade geralmente aceitos, em que consiste na alocao de todos os custos de produo aos bens produzidos pela empresa, ou seja, todos dos gastos fabris de produo so distribudos para todos os produtos fabricados pela empresa. Assim todo o esforo de fabricao medido em termos de custos absorvido pela produo. As despesas relativas aos gastos da administrao, comercializao e financeiros so descarregados para o resultado do exerccio (DRE). Outros critrios tm surgido atravs do tempo, mas o custeio por absoro o nico adotado pela contabilidade financeira, portanto vlido tanto para fins de elaborao do Balano Patrimonial como Demonstrao de Resultado. Apesar de sofrer criticas e conter certas falhas como instrumento gerencial o nico permitido para fins de avaliao de estoque, alm de ser admitido pela legislao do imposto de renda. Os conceitos de investimento, custo direto, custo indireto e despesas administravas, comerciais e financeiras de suma importncia para aplicao ou distribuio dos custos de produo aos produtos fabricados pela empresa. O mtodo de custeio consiste em considerar custos de produo a todos os gastos com a matria-prima direta e indireta consumidas, a mo-de-obra direta e indireta aplicadas e os demais custos indiretos incorridos no processo de produo de bens destinados venda. Nesse sentido os custos decorrentes da obteno ou transportes para colocar a matria-prima em condies de produo sero custos. As despesas com a administrao da empresa, comercializao dos produtos e os gastos financeiros decorrentes de emprstimos e, ainda, os gastos fabril cuja produo no se destina venda, no so tratados como custos, indo diretamente para o resultado do perodo (considerados despesas do perodo). Para Crepaldi (2004), o Custeio por Absoro ou Custeio Pleno consiste na apropriao de todos os custos (sejam eles fixos ou variveis) produo do perodo. Os gastos no fabris (despesas) so excludos. o mtodo derivado da aplicao dos princpios fundamentais de Contabilidade e , no Brasil, adotado pela legislao comercial e pela legislao fiscal.

Contabilidade Gerencial

23

No um principio contbil em si, mas uma metodologia decorrente da aplicao desses princpios. Dessa forma, o mtodo vlido para a apresentao de demonstraes financeiras e para o pagamento do Imposto de Renda. Segundo Padoveze (2004), o mtodo de custeamento , onde, para se obter o custo dos produtos, consideram-se todos os gastos industriais, diretos ou indiretos, fixos ou variveis. Os gastos industriais indiretos ou comuns so atribudos aos produtos por critrios de distribuio. Custeio por Absoro o mtodo derivado da aplicao dos princpios da contabilidade geralmente aceitos, nascido da situao histrica mencionada. Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados, e s os de produo; todos os gastos relativos ao esforo de produo so distribudos para todos os produtos ou servios feitos (Martins, 2004). Segundo Bernardi (2004), esse sistema, como o nome sugere, direciona todos os custos de uma fbrica, diretos e indiretos, fixos e variveis para uma produo dada, e finalmente aos produtos. As despesas so direcionadas para os resultados da empresa. Sua principal finalidade e utilidade a avaliao de estoque, podendo ser utilizado como parmetro para a formao de preos. Quatro aspectos devem ser considerados na adoo desse custeio, para avaliar o custo de um produto: Relacionamento a determinado volume de produo; Mtodos de rateio dos custos indiretos e fixos que podem gerar distores nos custos unitrios; Capacidade utilizada da fabrica; Nveis de eficincia e produtividade. Grfico do Sistema de Custeio por Absoro Custeio por Absoro Empresa Industrial Despesas Custos Custos fixos e indiretos (rateio); Custos variveis e diretos.

Estoque de produtosDemonstrao de Resultados Receita Lquida CPV Lucro Bruto Despesas Operacionais Lucro Lquido

Venda

Contabilidade Gerencial

24

Fonte: Martins (2003) modificada pelo Autor Segundo Crepaldi (2004), o custeio por absoro segue os seguintes passos: a) b) c) d) separao dos gastos do perodo em custos e despesas; classificao dos custos em diretos e indiretos; apropriao dos custos diretos aos produtos; apropriao, por rateio, dos custos indiretos de fabricao.

Exerccio Resolvido: Exemplo: Gastos Salrios da fbrica (MOD + MID) Matria-prima Comisses sobre vendas Depreciao de maquinas e equipamentos Energia eltrica da fabrica Manuteno de maquinas e equipamentos Seguros da fbrica Salrios da administrao Material de expediente $ mil 100 120 10 5 8 3 7 10 5 268 $ mil 100 120 5 8 3 7 243

Custos Salrios da fbrica (MOD + MID) Matria-prima Depreciao de maquinas e equipamentos Energia eltrica da fabrica Manuteno de maquinas e equipamentos Seguros da fbrica

Total dos Custos do Perodo de: $ 343.000,00 Gastos Comisses sobre vendas Salrios da administrao Material de expediente $ mil 10 10 5 25

Total das Despesas do Perodo de: $ 25.000,00 Os gastos, no valor de $ 368.000,00, ficaram assim distribudos:

Contabilidade Gerencial

25

Gastos Custo de produo Despesas do perodo

$ mil 243 25 268

Como j sabemos, as despesas no compem o custo dos produtos e, como conseqncia, sero lanados diretamente no resultado do exerccio. Assim sendo, suponhamos que a empresa trabalhe na produo de dois produtos: A e B, devemos, ento, fazer a apropriao dos custos diretos. Verificamos que para o consumo da matria-prima, a empresa possui um sistema de controle dos materiais, que lhes proporciona a condio de identificar quanto matriaprima, cada produto consumiu. Assim sendo, temos: Custo Direto Produto A Produto B $ mil 80 40 120

Com relao aos salrios da fbrica, existe a necessidade de se separar a mo-de-obra direta e a indireta. Com isso a empresa mantm clculos que permitem a apurao das horas gastas em cada produto e as horas de mo-de-obra indireta. Custo Direto Mo-de-obra: Produto A Mo-de-obra: Produto B Total da MOD Mo-de-obra indireta (MOI) $ mil 50 30 80 20 100

Dessa forma, os $ 80.000 so apropriados diretamente aos produtos A e B, enquanto $ 20.000, sero incorporados aos gastos gerais de fabricao para posterior distribuio:Diretos Custos MOD Matria-prima Depreciao A 50.000 80.000 B 30.000 40.000 5.000 Indiretos Total 80.000 120.000 5.000

Contabilidade Gerencial

26

Enrgia Manuteno Seguros da fbrica MOI Total 130.000 70.000

8.000 3.000 7.000 20.000 43.000

8.000 3.000 7.000 20.000 243.000

Como podemos constatar, do total de custos, $ 200.000 j esto apropriados aos produtos A e B, e os gastos gerais de fabricao, ou custos indiretos de fabricao, no montante de $ 43.000, precisam, por algum critrio, ser rateados aos produtos A e B. A seguir, mostraremos algumas formas de alocao desses custos indiretos aos dois produtos.Produtos A B Total Diretos 130.000 70.000 200.000 proporo 65% 35% 100% Indiretos 27.950 15.050 43.000 Total 157.950 85.050 243.000

A ultima coluna indica-nos o custo total de cada produto e a penltima o montante de custos indiretos de fabricao distribudos segundo os custos diretos de cada produto. Outras alternativas de rateio,Produtos A B Total Matria-prima 80.000 40.000 120.000 proporo Indiretos sub-total 67% 33% 100% 28.667 14.333 43.000 108.667 54.333 163.000 MOD 50.000 30.000 80.000 Total 158.667 84.333 243.000

Produtos A B Total

MOD 50.000 30.000 80.000

proporo Indiretos sub-total Matria-prima 63% 38% 100% 26.875 16.125 43.000 76.875 46.125 123.000 80.000 40.000 120.000

Total 156.875 86.125 243.000

Para Crepaldi (2004), existem vrios critrios de rateio, alguns descendo a detalhes como distribuio do aluguel (ou depreciao do prdio, se for prprio), por metros quadrados, materiais auxiliares de acordo com o consumo de matria-prima, depreciao de maquinas

Contabilidade Gerencial

27

de acordo com horas trabalhadas etc. O nvel de detalhamento a ser usado depende de relevncia dos valores envolvidos e do bom-senso de cada um, visando eliminar as arbitrariedades. impossvel determinar uma regra de rateio. Exerccios: a) Quais os mtodos de custeio usados na contabilidade? b) O que voc entende por Custeio por Absoro? c) Segundo Crepaldi (2004), quais so os passos que o Custeio por Absoro segue para calculo do mesmo? Exerccio 1 A empresa Fabricante S.A produz os itens Alfa, Beta e Delta. O custo a ratear entre os trs produtos totaliza $ 36.000,00. O rateio baseado nas horas/mquina (h/m) trabalhadas para cada um deles. Com o consumo de 120, 240 e 360 h/m para cada tipo de produto, respectivamente, foi concluda a produo de 300 unidades, em quantidades rigorosamente iguais de Alfa, Beta e Delta. O custo direto unitrios tambm foi o mesmo para cada tipo de produto, ou seja, $ 250,00. Com base nessas informaes, pode-se afirmar que: a) ( b) ( c) ( d) ( e) ( ) O custo unitrio de Alfa foi de $ 250,00; ) O custo unitrio de Delta foi de $ 310,00; ) O custo unitrio de cada um dos trs produtos foi de $ 370,00; ) O custo unitrio de Beta foi de $ 430,00; ) O custo total do perodo foi de $ 36.000,00.

Exerccio 2 A Caneco S.A fabrica canecas decoradas com personagens famosos de desenhos animados. No ultimo ano 200.000 canecas foram fabricadas e 207.000 foram vendidas a $ 5,00 cada uma. O custo unitrio real para uma caneca o seguinte: Materiais diretos MOD CIF variveis CIF fixos Total do custo unitrio $ 0,50 $ 1,20 $ 0,75 $ 1,60 $ 4,05

As despesas de vendas consistiam de uma comisso de $ 0,25 por unidade vendida e os pagamentos de propaganda totalizando $ 25.000. As despesas administrativas, todas fixas, totalizaram $ 50.000. No havia estoques iniciais ou finais de produtos em processo. O estoque inicial de produtos acabados era de $ 40,500 por 10.000 canecas.

Contabilidade Gerencial

28

Pede-se: a) Calcule o nmero de canecas e o valor do estoque final de produtos acabados; b) Prepare uma demonstrao do custo de produtos vendidos; c) Prepare uma demonstrao de resultado de custeio por absoro. Exerccio 3 A indstria Ceras do Nordeste S.A produz cera em p e cera em barra, ambas usadas para diversos fins. Em determinado perodo produziu 80.000 kg de cera em p e 70.000 kg de cera em barra, incorrendo nos seguintes gastos:Matria-prima MOD Material de embalagem $ 2/kg $ 6/hora $ 0,5/kg em P em Barra 12.000 kg 8.500 kg 6.700 h 4.000 h 12.000 kg 8.500 kg

Custos Indiretos de Fabricao _ CIF Supervisores da produo 5.000,00 Depreciao de mveis e utenslios (produo) 9.000,00 Depreciao de mquinas e equipamentos (produo) 9.500,00 Seguro da Fbrica 3.000,00 Energia eltrica consumida na produo 8.500,00 A matria-prima consumida, a MOD e o material de embalagem so comuns aos dois produtos. A empresa no possui medidores de energia, assim sendo, todo o gasto com energia eltrica fixo. Os CIF so incorporados aos produtos de acordo com o tempo usado na produo, sabendose que so necessrios 10 minutos para produzir um kg de cera em p e 8 minutos para produzir um kg de cera em barra. Pede-se: a) elaborar um quadro de apropriao de custos aos produtos; b) calcular o custo unitrio de cada produto. Exerccio 4 Devem ser classificados como custos de produo os itens: a) Matria-prima, MOD, honorrios da diretoria; b) Pro labore, seguros da Fbrica, MOD; c) Aluguel de galpo (produo), fretes de venda, matria-prima;

Contabilidade Gerencial

29

d) Salrios da Administrao, MOD, matria-prima; e) Energia eltrica direta, MOD, insumos de acabamento. Exerccio 5 A empresa Diamante produz dois produtos, A e B, cujo volume de produo de 20.000 unidades do produto A e 16.000 unidades do produto B por perodo. As vendas em mdia so: 90% e 95% dos produtos A e B respectivamente. Sabe-se que os CIF totalizam $ 500.000,00 por perodo. Em determinado perodo, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade ($): A B Material-direto 20 25 Mo-de-obra direta 15 8 Pede-se calcular o valor dos CIF de cada produto utilizando o custos de MOD como base de rateio. ABORDAGEM DO CUSTEIO VARIVEL Em oposio ao mtodo por absoro, o custeio varivel ou direto toma em considerao, somente os gastos variveis, para alocao dos custos aos produtos da empresa. Assim sendo, no h necessidade de rateios, pois trabalharemos apenas com os gastos variveis, ou seja, podero ser apropriados diretamente aos produtos, fazendo com que as distores que ocorrem no mtodo por absoro (em referencia aos rateios), no existam. Assim sendo, essa modalidade de custeio apresenta, sobre o mtodo anterior (custeio por absoro), algumas vantagens no que tange apurao dos resultados financeiros gerados pelos diferentes produtos da empresa e conseqentemente as decises gerenciais. Entretanto, a grande falha deste sistema, que no aceito pela Legislao do Imposto de Renda. Portanto a empresa que desejar adota-lo, dever faze-lo mediante controles e relatrios distintos, em complemento informao contbil. Mtodo de custeio que atribui apenas custos de manufatura variveis aos produtos, estes cujos incluem materiais diretos, mo-de-obra e CIF variveis. Os CIF fixos so tratados como um custo do perodo e so alocados no resultado no perodo incorrido (Iudcibus, 2001). um tipo de custeamento que consiste em considerar como custo de produo do perodo apenas os custos variveis incorridos: os custos fixos, pelo fato de existirem mesmo que no haja produo, no so considerados como custos de produo e sim como despesas, sendo encerrados diretamente contra o resultado do perodo. Desse modo, o custo dos produtos vendidos e os estoques finais de produtos em elaborao e acabados s contero custos variveis (Viceconti, 2000). O sistema de custeio direto ou varivel prev uma apropriao de carter gerencial, considerando apenas os custos variveis aos produtos vendidos; os custos fixos ficam separados e considerados como despesas do perodo, indo diretamente para os resultados; dessa forma, possibilita a apurao da margem de contribuio, quando confrontados os custos variveis aos valores de receita liquida ao perodo objeto de analise (CFC, p. 37, 1995).

Contabilidade Gerencial

30

Para Crepaldi (2004), custeio varivel (tambm conhecido como Custeio Direto) um tipo de custeamento que consiste em considerar como custo de produo do perodo apenas os Custos Variveis incorridos. Os Custos Fixos, pelo fato de existirem mesmo que no haja produo, no so considerados como custo de produo e sim como despesas, sendo encerrados diretamente contra o resultado do perodo. Assim sendo, o Custeio Varivel um mtodo que trabalha na separao dos gastos em custos variveis e custos fixos, em suma, com os gastos que oscilam proporcionalmente ao volume de produo/venda e os gastos que mantm sua estabilidade (estveis) perante as produes e vendas dentro de certos limites de produo. Exerccio Resolvido: Exemplo: Para deixar claro o mtodo de custeio varivel, vamos exemplificar, fazendo com que os produtos fabricados sejam incorporados a eles, somente os gastos variveis do perodo. Estoques Vendas 10.000 10.000 13.000 3.000 7.000 8.000 10.000 11.000

Meses / ano jan/06 fev/06 mar/06 abr/06

produo

Final 3.000 5.000 8.000 0

Custos variveis por ms: Custo Unitrio por ms Ms / ano Material Direto MOD Embalagens TOTAL Jan/06 R$ 10,00 R$ 8,00 R$ 6,00 R$ 24,00 Fev/06 R$ 11,00 R$ 10,00 R$ 7,00 R$ 28,00 Mar/06 R$ 12,00 R$ 7,00 R$ 6,00 R$ 25,00 Abr/06 R$ 13,00 R$ 8,00 R$ 8,00 R$ 29,00

Preo de Venda = R$ 65,00 / unidade Custos Fixos Aluguel da fabrica = R$ 50.000,00 Energia = R$ 60.000,00 MOI = R$ 30.000,00 Manuteno = R$ 5.000,00 Depreciao = R$ 5.000,00 Total = R$ 150.000,00 Pede-se: a) Aproprie os custos variveis as quantidades vendidas por perodo; b) Faa a DRE, confrontando as vendas com os custos e despesas.

Contabilidade Gerencial

31

Resoluo:janeiro (+)Vendas Lquidas (-) CPV custos variveis (=) Margem de Contribuio - MC (-) Custos Fixos - CF (=) Lucro Lquido =7000*65 =7000*24 fevereiro =8000*65 =8000*28 maro =10000*65 =10000*25 abril =11000*65 =11000*29 Total =455000+520000+650000+715000 =168000+224000+250000+319000

=455000-168000 =520000-224000 =650000-250000 =715000-319000 =2340000-961000 =150000 =150000 =150000 =150000 =150000*4

=287000-150000 =296000-150000 =400000-150000 =396000-150000 =1379000-600000

(+)Vendas Lquidas (-) CPV - custos variveis (=) Margem de Contribuio MC (-) Custos Fixos CF (=) Lucro Lquido

jan/06 455.000 168.000 287.000 150.000 137.000

fev/06 520.000 224.000 296.000 150.000 146.000

mar/06 650.000 250.000 400.000 150.000 250.000

abr/06 Total 715.000 2.340.000 319.000 961.000 396.000 1.379.000 150.000 600.000 246.000 779.000

Para Crepaldi (2004), o sistema de custeio varivel ou direto til para a tomada de decises administrativas ligadas a fixao de preos, deciso do compra ou fabricao, determinao do mix de produtos, e ainda, para possibilitar a determinao imediata do comportamento dos lucros em face das oscilaes de vendas. Grfico do Sistema de Custeio Varivel Custeio Varivel Empresa Industrial CUSTOSCustos Variveis

Despesas

Custos Fixos

Estoque de produtosDemonstrao de Resultados Receita Lquida CPV Lucro Bruto Despesas Operacionais Lucro Lquido

Venda

Contabilidade Gerencial

32

Fonte: Martins (2003) modificado pelo Autor Exerccios: a) Conceitue Custeio Varivel. De acordo com os dados abaixo, calcule usando o critrio do Custeio Varivel. Estoques Vendas Final 20.000 17.000 3.000 5.000 4.000 4.000 15.000 9.000 10.000 3.000 13.000 0

Meses / ano jan/06 fev/06 mar/06 abr/06

produo

Custos variveis por ms: Custo Unitrio por ms Ms / ano Material Direto MOD Embalagens TOTAL jan/06 R$ 11,00 R$ 7,00 R$ 2,00 R$ 20,00 fev/06 R$ 12,00 R$ 8,00 R$ 1,00 R$ 21,00 mar/06 R$ 13,00 R$ 7,00 R$ 2,00 R$ 22,00 abr/06 R$ 13,00 R$ 6,00 R$ 4,00 R$ 23,00

Preo de Venda = R$ 70,00 / unidade Custos Fixos Aluguel da fabrica = R$ 30.000,00 Energia = R$ 40.000,00 MOI = R$ 20.000,00 Manuteno = R$ 10.000,00 Depreciao = R$ 10.000,00 Total = R$ 110.000,00 Pede-se: a) Aproprie os custos variveis as quantidades vendidas por perodo; b) Faa a DRE, confrontando as vendas com os custos e despesas. ABORDAGEM DO CUSTEIO ABC OU CUSTEAMENTO POR ATIVIDADES O custeio ABC ( Activity-Based Costing ), ou Custeio Baseado em Atividades, um mtodo que procura minimizar as distores acarretadas pelos critrios de rateio dos custos

Contabilidade Gerencial

33

indiretos. Assim sendo, o custeio ABC, se torna uma poderosa ferramenta a ser utilizada nas estratgias da gesto de custos. Custeamento Baseado em Atividades mtodo de aplicar os CIF aos produtos que consideram atividades no relacionadas ao volume que criam CIF, assim como as atividades relacionadas ao volume. Atribui custos para o objeto de custos ao primeiramente rastrear os custos para as atividades e depois rastrear os custos para os objetos de custos. Mtodo de custeio voltado para as atividades como objetos fundamentais de custos. Emprega o custo dessas atividades como base de apropriao de custos a outros objetos de custos, como produtos, servios e clientes. Sistema de custeio de produtos e servios que procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio aos custos indiretos (Iudcibus, 2001). O ABC uma ferramenta de custeio mais voltada gesto de negcios, uma vez que, a partir do histrico de custos ou oramento de determinado perodo, proporciona uma viso diferenciada do consumo de recursos das organizaes (CFC, p.17, 1995). Segundo Atkinson (2000), evitam alocaes arbitrrias e distores subseqentes nos custos por atribuir primeiro os custos dos recursos s atividades que os utilizam. A seguir, os custos das atividades so atribudos aos produtos, servios e clientes que criaram demanda pelas atividades executadas ou foram por elas beneficiadas. Isso significa que os custos das compras atribudos aos itens comprados; os custos de projetar produto so atribudos aos novos produtos projetados; e o custo do atendimento do cliente atribudo a cada um deles. Vantagens do Sistema de Custeio ABC O CFC enumera os benefcios que a utilizao do ABC pode trazer para a organizao: 1. Identifica as reais fontes geradoras de custos em funo dos geradores de custos, podendo, desta forma, identificar exatamente quais e onde os recursos vm sendo consumidos; 2. Identifica o grau de valor agregado que cada atividade atribui ao negocio; 3. Identifica o custo efetivo dos produtos e processos em funo da eliminao das distores propiciadas pelos atuais sistemas de rateio, atribuindo aos objetos de custeio os custos efetivamente incorridos; 4. Permite a gesto do portiflio de produtos, analisando a rentabilidade individual de cada produto e sua contribuio para o negcio. a base de remunerao, preos e tarifas; 5. Incentiva a integrao entre as reas envolvidas nos processos e atividades, maximizando os esforos para a resoluo de problemas e aumento de qualidade; 6. Permite realizar benchmarking com outras empresas do mesmo setor, comparando os custos unitrios dos geradores de custos, permitindo uma anlise comparativa com as melhores prticas do mercado;

Contabilidade Gerencial

34

7. Permite estabelecimento de cost target (custo meta) para cada atividade, possibilitando a gesto desses custos na fonte, eliminando arbitrariedade nos processos de reduo de custos; Para Crepaldi (2004), no Sistema ABC, as atividades so o foco do processo de custeio. Os custos so investigados, relacionando-se as atividades aos produtos, com base na demanda por tais atividades pelo produto durante o processo de produo. Portanto, as bases de alocao usadas no custeio baseado na atividade so medies das atividades executadas que podem incluir horas do tempo de ajuste de mquina ou nmero de vezes em que isso foi feito Ainda segundo Crepaldi (2004), o mtodo que mede o custo e o desempenho de processos e produtos. Mais especificamente, que: Atribui custos s atividades com base no consumo de recursos; Atribui custos a produtos ou servios com base no consumo de atividades; Reconhece os fatores que determinam (explicam) os custos das atividades, e o consumo destas pelos produtos ou outras atividades.CLIENTES demandam PRODUTOS demandamATIVIDADES

demandam RECURSOS demandam GASTOS demandam

CUSTOS

Figura 2. Custeio ABC Fonte: Crepaldi (2004) Exerccios: a) Conceitue Custeio por Atividades (ABC). b) Cite algumas vantagens no uso do Custeio ABC. Exerccio 1 A empresa Enchuta produz dois produtos, A e B cujos preos de venda lquidos de tributos so, em mdia, $ 80 e $ 95, respectivamente, e o volume de produo e de vendas de 12.000 unidades do produto A e 4.490 unidades do produto B, por perodo.

Contabilidade Gerencial

35

Em determinado perodo, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade (em $): Produto A 20 10 Produto B 27,95 5

Material Direto Mo-de-obra Direta

Os custos indiretos de Produo (CIP) totalizam $ 500.000 no referido perodo. Por meio de entrevistas, anlise de dados na contabilidade etc., verificou-se que esses custos indiretos referem-se s seguintes atividades mais relevantes: Atividade Inspecionar material Armazenar material Controlar estoques Processar produtos (mquinas) Controlar processos (Engenharia) Total $ 60.000 50.000 40.000 150.000 200.000 500.000

Uma anlise de regresso e de correlao identificou os direcionadores de custos dessas e de outras atividades, e sua distribuio entre os produtos, a saber: Produto A 3 4.000 25% Produto B 7 6.000 75%

Nmero de lotes inspecionados e armazenados Numero de horas-mquina de processamento de produtos Dedicao do tempo dos engenheiros Pede-se para calcular:

a) O valor dos Custos Indiretos de Produo (CIP) de cada produto, utilizando o custos de MOD como base de rateio; b) Idem, rateando com base no custo de material direto; c) Idem, pelo Custeio Baseado em Atividades (ABC); e d) O valor e o percentual de lucro bruto de cada produto, segundo cada uma das trs abordagens. Exerccio 2 A empresa Pharma, produtora de laticnios da cidade de Parma, dedica-se produo de dois produtos: Requeijo Cremoso (unidades) e Queijo Parmeso (unidades). Em determinado perodo, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade (em $): Requeijo 12 Queijo 18

Matria-prima

Contabilidade Gerencial

36

Mo-de-obra

6

3

Os Custos Indiretos de Fabricao (CIF) totalizaram $ 54.000,00 no referido perodo. Por meio de entrevistas, anlises de dados na contabilidade etc., verificou-se que esses custos referiam-se s seguintes atividades mais relevantes: Atividade Inspecionar matria-prima Armazenar matria-prima Controlar estoques Processar produtos (mquinas) Controlar processos (Engenharia) Total $ 8.000 6.000 5.000 15.000 20.000 54.000

Uma anlise de regresso e de correlao identificou os direcionadores de custos dessas e de outras atividades e sua distribuio entre os produtos, a saber: Requeijo Queijo Nmero de lotes inspecionados e armazenados 15 60 Numero de pedidos de entrega de produtos aos clientes 120 140 Nmero de horas-mquina de processamento de produtos 4.000 6.000 Numero de horas de transporte 210 295 Dedicao do tempo dos engenheiros (em horas) 50 150 Os dados relativos produo e vendas do perodo so: Requeijo Quantidade produzida e vendida 6.000 Preo mdio de venda unitrio (liquido) $ 30 Pede-se: a) O valor dos Custos Indiretos de Fabricao (CIF) de cada produto, utilizando o custo de mo-de-obra direta como base de rateio; b) Idem, rateando com base no custo de matria-prima; c) Idem, pelo Custeio Baseado em Atividades (ABC); d) O valor e o percentual de lucro bruto de cada produto, em relao receita, segundo cada uma das trs abordagens. Exerccio 3 A empresa de telecomunicaes Telefonic dedica-se prestao de dois servios principais: Chamadas locais (A): Receita Liquida no perodo = $ 790.715,00; Chamadas em domicilio (B): Receita Lquida no perodo = $ 994.620,00.

Queijo 3.000 $ 41

Em determinado perodo foram constatados os seguintes custos diretos:

Contabilidade Gerencial

37

Depreciao de veculos Salrios e encargos sociais do pessoal Depreciao da planta bsica Material para reparos (fios de cobre, ferramentas etc.) Energia eltrica

A 0 200.000 100.000 0 155.000

B 80.000 120.000 0 45.000 0

Os Custos Indiretos, comuns aos dois servios, foram de $ 500.000 para o mesmo perodo. Por meio de entrevistas, anlises de dados na contabilidade etc., verificou-se que os custos indiretos referiam-se s seguintes atividades: Atividade Realizar manuteno preventiva de equipamentos Realizar manuteno corretiva de equipamentos Supervisionar servios Controlar a qualidade dos servios Total $ 150.000 180.000 70.000 100.000 500.000

Lista de Direcionadores de Custos (selecionar apenas os mais adequados s atividades): A 1.000 5 25% 10 20 0 30.000 B 5.000 20 75% 40 80 300 0

Numero de horas de manuteno preventiva Numero de pedidos de manuteno corretiva Tempo dedicado pelos Supervisores Numero de defeitos detectados e corrigidos Numero de pontos de inspeo de controle de qualidade Quantidade de consertos realizados em domiclio Quantidade de minutos de uso Pede-se calcular:

a) O valor dos custos indiretos, por tipo de Servio, segundo o rateio com base no custo direto; b) Idem, rateando com base no custo de mo-de-obra direta; c) Idem, segundo o Custeio Baseado em Atividades (ABC); A margem bruta de lucro, em porcentagem da receita, por tipo de Servio, segundo cada uma das trs abordagens. ANLISE CUSTO/VOLUME/LUCRO Uma das anlises mais relevante nas estratgias da gesto no negcio a de custo/volume/lucro. Conhecendo-se o comportamento dos custos do produto, essa anlise permite estudar o efeito no lucro se ocorrer variao no volume de vendas? Ou qual o

Contabilidade Gerencial

38

volume de vendas ser necessrio para que o lucro do negcio seja $X?, ou que preo deve ter o produto, dado que o volume de operao ser de Y unidades e o lucro desejado dever ser de $Z?. As relaes entre receita, despesas e lucro so estudadas a fim de responderem perguntas similares as apresentas. A anlise CustoxVolumexLucro uma ferramenta importante no planejamento de curto prazo, porque explora o relacionamento existente entre as suas quatro principais variveis custo, receita, volume de sadas e lucro (Figueiredo e Caggiano, 1997). Segundo Hoji (2004), a anlise da relao custo/volume/lucro tem a finalidade de calcular o ponto de equilbrio (breakeven point), isto , o ponto em que as receitas de vendas se igualam com a soma dos custos e despesas e o lucro nulo. Para utilizar essa anlise importante que os custos da empresa sejam divididos em fixos e variveis. A anlise de custo/volume/lucro evidencia a dois importantes conceitos: margem de contribuio e ponto de equilbrio. Margem de Contribuio Para Hoji (2004), Margem de Contribuio (MC) o valor resultante das vendas (liquidas de impostos) deduzidos dos CDVs. Os gestores usam a anlise da Margem de Contribuio como ferramenta de deciso gerencial. Em suma, usam para tomar decises estratgicas para a organizao no mercado em que atua. Assim sendo, a anlise da Margem de Contribuio, pelo gestor, auxilia-o nas seguintes informaes: 1 2 3 4 5 Decidir se maximiza ou diminui a produo de certo produto em sua linha de produo; Verifica possibilidades vindas da produo, de propagandas para melhorar suas vendas; Toma decises em relao as estratgias de minimizar custos; Decidi sobre estratgias de preos; Avalia o desempenho da produo e vendas dos produtos.

Em suma, com a analise da Margem de Contribuio, o gestor tem como visualizar alternativas para melhorar a utilizao da capacidade de produo da empresa; como calcular o melhor preo de venda em relao a concorrncia; como conseguir o mix de produo. Formulas: A Margem de Contribuio Unitria (MCu) dada pela formula: Mcu = PV (CVu + DVu) Mcu = Margem de Contribuio Unitria

Contabilidade Gerencial

39

PV = Preo de Venda CVu = Custo Varivel Unitrio DVu = Despesa Varivel Unitria A Margem de Contribuio Total (MC) dada pela formula: MC = Rec (CV + DV) MC = Margem de Contribuio Total Rec = Receita de Vendas CV = Custo Varivel DV = Despesa Varivel Para Crepaldi (2004), Margem de Contribuio um conceito de extrema importncia para o custeio varivel e para a tomada de decises gerenciais. Em termos de produto, a margem de contribuio a diferena entre o preo de venda e a coma dos custos e despesas variveis. Segundo Padoveze (2004), representa o lucro varivel. a diferena entre o preo de venda unitrio do produto e os custos e despesas variveis por unidade de produto. Significa que em cada unidade vendida a empresa lucrar determinado valor. Multiplicado pelo total vendido, teremos a contribuio marginal total do produto para a empresa. Para Martins (2003), margem de contribuio a diferena entre o preo de venda e o Custo Varivel de cada produto; o valor que cada unidade efetivamente traz empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e que lhe pode ser imputados sem erro. Segundo Hoji (2004), uma vez apurada a Margem de Contribuio Unitria (MCU), que a margem de contribuio relativa a uma unidade do produto, basta multiplica-la pela quantidade total de vendas para se conhecer a Margem de Contribuio Total (MCT), pois ela varia proporcionalmente ao volume produzido e vendido. EXEMPLO: ( + ) Preo unitrio de venda (liquido de impostos): ( - ) Custos variveis unitrios: ( - ) Despesas variveis unitrias: ( = ) Margem de contribuio unitria (MCU)

$ 10,00 $ 4,30 $ 0,90 $ 4,80

Com base na estrutura de custos e despesas apresentadas os clculos da Margem de Contribuio Total (MCT) para 1.000, 5.000, 7.500 e 10.000 unidades seriam feitos como segue: Quadro 1 Clculo de MCT para diferentes quantidades de vendas.

Contabilidade Gerencial

40

Quantidade de vendas ( + ) Vendas lquidas ( - ) Custos variveis ( - ) Despesas variveis ( = ) MCT

1.000 $ 10.000 $ 4.300 $ 900 $ 4.800

5.000 $ 50.000 $ 21.500 $ 4.500 $ 24.000

7.500 10.000 $ 75.000 $ 100.000 $ 32.250 $ 43.000 $ 6.750 $ 9.000 $ 36.000 $ 48.000

Em vez de calcular item por item,para obter a MCT, basta multiplicar a MCU pela quantidade de vendas. Por exemplo: 1.000 unidades x $ 4,80 = $ 4.800,00 5.000 unidades x $ 4,80 = $ 24.000,00 EXERCICIOS RESPONDIDOS 1 Suponhamos que uma empresa trabalhe na produo do produto X com preo de venda unitrio de $ 10,00 e cujo os custos variveis so de $ 4,00, e suas despesas variveis so de: $3,00. Qual sua Margem de Contribuio unitria? Resoluo: MCu = PV (CVu + DVu) MCu = 10 (4 + 3) = MCu = 10 7 = 3 2 Certa empresa trabalha no ramo na produo do produto B. Seu preo de venda unitrio de $ 15,00, seus custos variveis so $ 4,00 a matria-prima e $ 2 a MOD, suas despesas variveis so $ 2,00 a unidade. Calcule sua Margem de Contribuio unitria. Resoluo: MCu = PV (CVu + DVu) MCu = 15 (6 + 2) = MCu = 15 8 = 7 3 Suponhamos um produto X, cujo preo de venda unitrio seja $ 20,00 e seus custos variveis sejam $ 5,00 de matria-prima e $ 3,00 de MOD. Alm desses custos variveis, a empresa, por ocasio da venda, incorre em despesas com comisses s/ venda, em 2% do preo de venda, e de imposto no valor de 3% do preo de venda. Calcule a Margem de Contribuio unitria do produto. Resoluo: MCu = PV (CVu + DVu) CVu = 8 DVu = comisses s/ vendas e impostos Comisses s/ vendas = 2% do PV = 2%x20 = 4 Impostos = 3% do PV = 3%x20 = 6 Ento,

Contabilidade Gerencial

41

MCu = PV (CVu + DVu) MCu = 20 (8 + 10) = 20 18 = 2 4 Em relao a questo anterior, suponhamos que a empresa tenha produzido e vendido 1.000 unidades. Calcule a Margem de Contribuio Total do produto X. MC = Rec (CV + DV) Rec = PV x Q = 20 x 1.000 = 20.000 CV = CVu x Q = 8 x 1.000 = 8.000 DV = DVu x Q = 10 x 1.000 = 10.000 MC = 20.000 (8.000 + 10.000) = 20.000 18.000 = 2.000 Ponto de Equilbrio Podemos dizer que Ponto de Equilbrio o ponto em que o total da Margem de Contribuio se equipara aos custos e despesas fixas do perodo. Em suma, o Ponto de Equilbrio faz o calculo do montante e mostrando assim a capacidade mnima em que a empresa deve operar (produzir) para que no final do perodo, no tenha prejuzo, mesmo que para isso, ocorra o valor ao custo de um lucro zero. Denominamos o Ponto de Equilbrio tambm com ponto de ruptura (break-even point). O ponto de equilbrio expressa o volume a ser comercializado a fim de que o Lucro seja 0 (zero), isso , que os custos e despesas totais sejam iguais a receita. Segundo Sanvicente (1997), ponto de equilbrio de uma empresa aquele nvel ou volume de produo (ou atividade, em caso de empresa no-industrial) em que o resultado operacional nulo, ou seja, as receitas operacionais so exatamente iguais ao valor total das despesas operacionais. Para Figueiredo e Caggiano (1997), a anlise do Ponto de Equilbrio tem como finalidade o clculo desse ponto. Antes que sejam feitos quaisquer clculos, necessrio que sejam estabelecidas algumas premissas a respeito do comportamento dos custos e das receitas. Assim assumimos que os padres de custos e receitas foram criteriosamente determinados e que possuem um comportamento linear, no intervalo do nvel de atividade que esta sendo analisado. Segundo Martins (2003), o Ponto de Equilbrio (tambm denominado Ponto de Ruptura Break-even Point) nasce da conjugao dos Custos e Despesas Totais com as Receitas Totais. Para Padoveze (2004), evidencia, em termos quantitativos, qual o volume que a empresa precisa produzir ou vender, para que consiga pagar todos os custos e despesas fixas, alm dos custos e despesas variveis que ela tem necessariamente que incorrer para fabricar/vender o produto. No ponto de equilbrio, no h lucro ou prejuzo. A partir de volumes adicionais de produo ou venda, a empresa passa a ter lucros.

Contabilidade Gerencial

42

Segundo Crepaldi (2004), Antes que seu negcio possa gerar lucro, devemos entender o conceito de equilbrio. Para alcanar o equilbrio nas linhas de produo e/ou servio do departamento, deveremos calcular o volume de vendas necessrio para cobrir os custos e como usar essa informao. Devemos tambm entender como os custos reagem com mudanas de volume............a expresso ponto de equilbrio, traduo de break-even-point, refere-se ao nvel de venda em que no h lucro nem prejuzo, ou seja, onde os custos totais so iguais s receitas totais. Para Braga (1995), sob a tica contbil, o ponto de equilbrio corresponde a certo nvel de atividades onde o lucro ser nulo. medida que o volume de operaes se deslocar acima do ponto de equilbrio surgiro lucros crescentes; abaixo desse ponto ocorrero prejuzos cada vez maiores. A anlise distingue dois pontos de equilbrio contbeis relacionados com o lucro operacional e com o lucro liquido. Tambm possvel calcular um ponto de equilbrio econmico onde o lucro liquido corresponderia remunerao esperada pelos acionistas sobre o capital prprio. Segundo Martins (2003), O Ponto de Equilbrio no pode ser calculado como um todo para empresas com diversos produtos, a no ser que eles tenham mesma MC por produto ou mesma porcentagem de MC, sobre o preo de venda. O mximo que se pode fazer calcular o PE especifico de cada produto, quando h custos e despesas fixos identificados com cada um. Mesmo assim, persiste o problema sem soluo de um nico PE para a cobertura dos CDF comuns. Haver sempre um nmero infinitamente grande de diferentes hipteses para esse PE global e final. Para Hoji (2004), no Ponto de Equilbrio (PE), a empresa est produzindo (e vendendo) a quantidade de produtos suficiente para cobrir alm dos CDVs, os CDFs, ou seja, os Custos e Despesas Totais (CDTs). Acima do PE, a empresa obtm um lucro liquido de X valor para cada unidade vendida. EXEMPLO: Sabendo-se que a MCU $ 4,80, e CDF $ 36.000, a quantidade de venda necessria para cobrir todos os custos e despesas calculada como segue: PE = 36.000 = 7.500 unidades 4,80 A MCT $ 36.000 (7.500 unidades x $ 4,80 = $ 36.000). Vamos verificar a veracidade desse clculo, passo a passo. ( + ) Receita liquida total (7.500 unidades x $ 10,00) ( - ) Custos variveis totais (7.500 unidades x $ 4,30) ( - ) Despesas variveis totais (7.500 unidades x $ 0,90) ( = ) Margem de contribuio total ( - ) Custos e despesas fixas totais ( = ) Lucro lquido $ 75.000 $ 32.250 $ 6.750 $ 36.000 $ 36.000 $ 0

Contabilidade Gerencial

43

A empresa precisa vender 7.500 unidades do produto para ter o lucro zero. Portanto, uma vez que os CDFs so cobertos pela MCT gerada pelas 7.500 unidades vendidas, cada unidade vendida acima do ponto de equilbrio gerar lucro de $ 4,80 (Figura 1.3).

Figura 3 Ponto de equilbrio contbil. Fonte: Hoji (2004) Podem ser observados os seguintes aspectos na Figura 3: a) os CDFs no se alteram com a variao do volume de atividade; b) os CDTs so soma dos CDFs e CDVs, sendo que os CDVs acompanham linearmente a variao do nvel de atividade; c) a diferena entre as RLTs e os CDTs representa o resultado econmico, sendo prejuzo abaixo do PE, e lucro acima desse ponto; d) no PE, o lucro nulo; e) pela inclinao das retas correspondentes a RLTs e CDTs, abaixo do PE as RLTs no so suficientes para cobrir os CDTs, o que gera prejuzo; f) acima do PE as RLTs superam os CDTs, gerando lucro. O ponto de equilbrio, conforme calculou-se, chamado Ponto de Equilbrio Contbil (PEC). Pode-se calcular tambm o Ponto de Equilbrio Econmico (PEE) e o Ponto de Equilbrio Financeiro (PEF). O PEE a quantidade de produo e venda em que a Receita total anula os Custos e despesas totais acrescidos dos custos econmicos. Suponha-se que o custo econmico seja de $ 15.000, alm dos custos fixos de $ 36.000. O PEE calculado como segue:

Contabilidade Gerencial

44

PEE = 36.000 + 15.000 = 10.625 unidades 4,80 O PEF a quantidade de produo e venda (venda a vista) que produz Receita total que anula os Custos e despesas totais (tambm pagos a vista) deduzidos das depreciaes e amortizaes. Suponha-se que as depreciaes e amortizaes sejam de $ 6.000 no perodo. O PEF calculado como segue: PEF = 36.000 6.000 = 6.250 unidades 4,80 EXERCICIOS RESOLVIDOS Exemplos: 1 Um produto em custo fixo de $ 50.000,00 suas despesas fixas foram de $ 10.000,00, sua MCu foi de $10,00. Calcule seu Ponto de Equilbrio em unidades. Resoluo: PE = (CF + DF) = (50.000 + 10.000) = PE = 6.000 unidades MCu 10 2 O preo de venda do produto X de $ 20,00 a unidade, seus custos e despesas fixas totalizam $ 20.000,00, seus custos e despesas variveis so de $ 10,00 a unidade. Calcule o Ponto de Equilbrio em unidades e em valor. Resoluo: PE = (CF + DF) = PV-(cv+dv)u 20.000 = PE = 2.000 unidades 20-10

PE em valor = PV x Q = 20 x 2.000 = $ 40.000,00 3 Suponhamos que o preo de venda de um produto seja $ 30,00 a unidade, seus custos variveis unitrios sejam de $ 17,00 e suas despesas variveis unitrias sejam de 10% sobre o PV. Sabendo que seus custos e despesas fixas so de $ 50.000,00. Calcule o Ponto de Equilbrio em unidades e em valor. Resoluo: PE = (CF + DF) = PV-(cv+dv)u 50.000 = PE = 5.000 unidades 30-20

Contabilidade Gerencial

45

PE em valor = PV x Q = 30 x 5.000 = $ 150.000,00 DVu = 10%xPV = 10%x30,00 = 3,00 4 Uma empresa estima seus custos e despesas fixas em $ 30.000,00 por perodo. Determinar o Ponto de Equilbrio da empresa, em valor, sabendo que a Margem de Contribuio de 40%. Resoluo: PE = (CF+DF) = 30.000,00 = $ 75.000,00 %MC 40% 5 Uma empresa pretende vender e produzir no prximo ano 1.000 unidades de seu produto. Os valores orados so: Total das receitas esperadas = $ 7.200,00 Total dos custos variveis = $ 2.800,00 Total das despesas variveis =$ 1.800,00 Total dos custos fixos = $10.000,00 Total das despesas fixas = $ 2.000,00 Pede-se: a) b) c) d) calcular o preo mdio unitrio do produto; calcular a margem de contribuio mdia do produto; calcular a margem de contribuio percentual; calcular o ponto de equilbrio em quantidade e em valor.

Resoluo: a) Preo mdio unitrio = PV = Receitas = 7.200,00 = $ 7,2 Quantid 1.000,00 b) MC = Rec (CV+DV) = 7.200,00 (2.800,00 + 1.800,00) = 7.200,00 4.600,00 = MC = $ 2.600,00, ento Margem de Contribuio mdia = MC = 2.600,00 = $ 2,6 Q 1.000 c) MC percentual = Margem de Contribuio = 2.600,00 = 0,36 x 100 = 36% Receita de Venda 7.200,00 d) PE em quantidade = (CF+DF) = (10.000,00 + 2.000,00) = 12.000,00 = $ 4.615,38 MCu 2,6 2,6

Contabilidade Gerencial

46

PE em valor =

(CF+DF) = (10.000,00 + 2.000,00) = 12.000,00 = $ 33.333,33 % MC 36% 36%

6) A empresa Produtos Quimicos S.A, trabalha com produtos corrosivos. Na sua linha de produo se destacam dois produtos: Produto A e Produto B. No ms corrente a empresa obteve um total de custos e despesas fixas no valor de $ 50.000,00. Seus custos e despesas variveis foram:Produto A Produto B Material Direto 40.000,00 45.000,00 MOD 15.000,00 12.000,00 Embalagem 6.000,00 7.000,00 Comisses s/ vendas 5.000,00 6.000,00 Fretes s/ vendas 1.000,00 2.000,00

A empresa no ms corrente produziu e vendeu: Produto A: 8.000,00 kg Produto B: 10.000,00 kg Seus preos de venda so: Produto A: $ 13,00 / kg Produto B: $ 15,00 / kg Obs: seus custos e despesas fixas so rateadas de acordo com o total das receitas de venda de cada produto. Pede-se: a) o lucro de cada produto; b) a margem de contribuio total (MCT), de cada produto; c) a margem de contribuio unitria (MCU) de cada produto; d) o ponto de equilbrio de cada produto; e) se a empresa aumenta seus custos e despesas fixas em 20%, qual ser seu novo ponto de equilbrio de cada produto; Resoluo: a)Produto A percentuais rateio (+) Receita de Venda (-) Custo Varivel 41% 104.000 (61.000) Produto B 59% 150.000 (64.000) 100% 254.000

Contabilidade Gerencial

47

(-) Despesa Varivel = Margem de Contribuio (-) Custo e Despesa Fixa = Lucro Lquido

(6.000) 37.000 (20.472) 16.528

(8.000) 78.000 (29.528) 48.472

(50.000)

b) Margem de Contribuio Total (MCT) Produto A MCT = Rec (CV + DV)total MCT = 104.000 (61.000 + 6.000) MCT = 104.000 67.000 MCT = $ 37.000 produto A Produto B MCT = Rec (CV + DV)total MCT = 150.000 (64.000 + 8.000) MCT = 150.000 72.000 MCT = $ 78.000 produto B

c) Margem de Contribuio unitria (MCu) Produto A MCu = MCT = 37.000 = $ 4,63 Q 8.000 d) Ponto de Equilbrio (PE) Produto A PE = CDF = 20.472 = $ 4.426,47 MCu 4,63 Produto B PE = CDF = 29.528 = $ 3.785,58 MCu 7,80 Produto B MCu = MCT = 78.000 = $ 7,80 Q 10.000

e) Ponto de Equilbrio (PE) + 20%Produto A PE = CDF + 20% = 20.472 + 20% = $ 5.311,65 MCu 4,63 Produto B PE = CDF + 20% = 29.528 + 20% = $ 4.542,77 MCu 7,80

Exerccios:Exerccio 1 A Empresa Renzen fabrica dicionrios digitais de bolso. Os custos variveis so de $ 30 por dicionrio, o preo de $ 45, e os custos e despesas fixos so de $ 90.000. Pede-se: a) Qual a margem de contribuio para um dicionrio? b) Quantos dicionrios a Renzen precisa vender para atingir o ponto de equilbrio?

Contabilidade Gerencial

48

c) Se a empresa Renzen vender 6.300 dicionrios, qual ser o resultado operacional? Exerccio 2 Uma empresa tem a seguinte estrutura de receita, custos e despesas: Receita liquida total: Quantidade de vendas: Custos variveis: Custos fixos: Despesas variveis: Despesas fixas: Lucro (prejuzo) liquido: $ 1.000.000,00 200.000 unidades $ 500.000,00 $ 220.000,00 $ 200.000,00 $ 150.000,00 ($ 70.000,00)

Calcule a quantidade de vendas necessria para atingir o ponto de equilbrio. Exerccio 3 Com a mesma estrutura de custos e despesas do exerccio anterior, a empresa planeja obter lucro liquido de $ 120.000,00. Quantas unidades do produto ela precisaria vender para atingir seu objetivo? Exerccio 4 A empresa Camomila produz apenas dois produtos (A e B) cujos preos de venda lquidos dos tributos so $ 120 e $ 80, respectivamente; sobre esses preos ela paga comisses de 5% aos vendedores. Os custos e despesas fixos totalizam $ 4.000 por ms, e so rateados base de horas de MOD (2,5 h/un. para o produto botas e 2 h/un. para sapatos). Os custos variveis so os seguintes: A 4 kg/un. $ 4/kg 2,5 h/un. $ 20/h B 2 kg/un. $ 4/kg 2 h/un. $ 20/h

Matria-prima MOD

Segundo o Diretor de Marketing, o mercado consome, no mximo, 100 unidades de cada produto da empresa por perodo. Pede-se: a) O valor do resultado de cada produto pela ptica da Margem de Contribuio, considerando a demanda mxima; b) O valor do resultado operacional mximo da empresa por perodo;

Contabilidade Gerencial

49

c) O Ponto de Equilbrio de cada produto ao ms; Exerccio 5 A indstria de calados Corezzo fabrica dois produtos: botas e sapatos. Para atender ao mercado, a empresa produz, normalmente, 5.000 unidades do primeiro e 4.000 unidades do segundo, por ms: Os preos de venda so aproximadamente os das empresas concorrentes ($ 100/un. E $ 80/un., respectivamente). Sua estrutura de custos variveis a seguinte: Botas $ 40/un. Material direto $ 5,5/h Mo-de-obra direta $ 21,5/un. Demais custos variveis

Sapatos $ 30/um. $ 5,5/h $ 21,5/un.

Os custos e despesas fixos totalizam $ 33.000 por ms, e so rateados base de horas de MOD (2,1 h/un. para o produto botas e 1,5 h/un. para sapatos). Pede-se calcular: a) b) c) d) A Margem de Contribuio unitria (MC/un.) de cada produto; A Margem de Contribuio Total (MCT) de cada produto; O Ponto de Equilbrio de cada produto ao ms. O valor do lucro bruto unitrio (LB/un.) de cada produto;

Exerccio 6 O lucro projetado da Empresa Cutlass para o ano vindouro o seguinte:Total Por Unidade $ 200.000,00 $ 20,00 120.000,00 12,00 $ 80.000,00 $ 8,00 64.000,00 $ 16.000,00

Vendas Menos: Despesas variveis Margem de contribuio Menos: Despesas fixas Resultado operacional

Pede-se: a) Compute o ponto de equilbrio em unidades; b) Quantas unidades devem ser vendidas para se obter um lucro de $ 30.000,00? c) Compute o percentual de margem de contribuio em relao as vendas. Usando esse percentual, compute o lucro adicional que a Curtlass teria ganhado se as vendas fossem $ 25.000,00 a mais do que o esperado;

Contabilidade Gerencial

50

d) Suponha que a Curtlass queira obter um resultado operacional igual a 20% da receita de vendas. Quantas unidades devem ser vendidas para esses objetivos serem realizados? Prepare uma demonstrao de resultado para evidenciar sua resposta; Exerccio 7 A empresa PI Ltda, trabalha com produtos quimicos. Na sua linha de produo se destacam dois produtos: Produto A e Produto B. No ms corrente a empresa obteve um total de custos e despesas fixas no valor de $ 60.000,00. Seus custos e despesas variveis foram:Produto A Produto B Material Direto 30.000,00 35.000,00 MOD 10.000,00 9.000,00 Embalagem 7.000,00 8.000,00 Comisses s/ vendas 4.000,00 5.000,00 Fretes s/ vendas 1.000,00 2.000,00

A empresa no ms corrente produziu e vendeu: Produto A: 9.000,00 kg Produto B: 11.000,00 kg Seus preos de venda so: Produto A: $ 14,00 / kg Produto B: $ 16,00 / kg Obs: seus custos e despesas fixas so rateadas de acordo com o total das receitas de venda de cada produto. Pede-se: a) o lucro de cada produto; b) a margem de contribuio total (MCT), de cada produto; c) a margem de contribuio unitria (MCU) de cada produto; d) o ponto de equilbrio de cada produto; e) se a empresa aumenta seus custos e despesas fixas em 20%, qual ser seu novo ponto de equilbrio de cada produto; Exerccio 8 A Demonstrao de Resultado da Cia. SP Ltda., do ltimo ano mostrada abaixo. Esperase que o relacionamento dos Custos e das Receitas de Vendas, para o prximo ano, siga os mesmos padres do ano anterior.

Contabilidade Gerencial

51

DRE Vendas (2.000.000 garrafas a $ 0,25) Custo Varivel Custos Fixos Custo Total Lucro

500.000 (300.000) (100.000) (400.000) 100.000

Pede-se: a) Qual o Ponto de Equilbrio das vendas? (Em Valor e Unidades.) b) Est prevista uma ampliao na fbrica que adicionar um custo fixo de $ 50.000,00 e aumentar a capacidade produtiva em 60%. Quantas unidades tero de ser produzidas at que seja alcanado o Ponto de Equilbrio? c) O Diretor da Companhia acha que se deve ganhar pelo menos $ 10.000,00 no novo investimento. Qual o volume de vendas necessrio para possibilitar companhia manter o lucro atual e ganhar o mnimo exigido para o novo investimento? d) Se a fbrica operasse em sua capacidade total, depois da ampliao, qual o lucro que seria possvel ganhar? Estudo de Caso 1 Uma empresa produz e vende, normalmente, cerca de 30.000 unidades de seus produtos por ms. Os artigos so classificado como de luxo e destinados a populaes de alta renda; a matria-prima principal (l) importada, e a mo-de-obra direta pe qualificada. Tabela 1 Preos mdios praticados pela empresa e demanda mxima do mercado Produtos Cobertores de casal Cobertores de solteiro Mantas de casal Mantas de solteiro Preo de venda bruto (por un.) $ 150 $ 125 $ 130 $ 100 Demanda (em unidades / ms) 15.000 10.000 8.000 5.000

Tabela 2 Padres fsicos de Mo-de-oba direta (MOD) e de Matria-Prima (MP) por unidade de produto. Produtos Cobertores de casal Cobertores de solteiro Mantas de casal Mantas de solteiro Quantidade de l 2,6 kg 1,5 kg 2,5 kg 1,2 kg Tempo de MOD 2,5 h 1,5 h 1,8 h 1,0 h

Tabela 3 Estrutura bsica-padro de custos e despesas. Matria-prima $ 20 por kg de l

Contabilidade Gerencial

52

Mo-de-obra direta (MOD): salrio dos operrios Comisses sobre a receita liquida Despesas administrativas gerais da empresa (fixas) Despesas comerciais e de marketing (fixas) Custos fixos Outros dados:

$ 6 por hora 10% $ 100.000 por ms $ 75.000 por ms $ 615.000 por ms

Sobre a receita bruta incidem 25% de tributos; O nus de encargos sociais sobre a MOD de 100%; Os custos e despesas fixas sero rateados base de horas de MOD.

Pede-se: a) Pela produo e venda totais: a. O resultado mximo da empresa por produto; b. O Ponto de Equilbrio de cada produto; b) Pela produo e venda normais: a. O resultado normal da empresa; b. O Ponto de Equilbrio de cada produto; Estudo de Caso 2 Uma empresa produz e vende, normalmente, cerca de 4.000 unidades de seus produtos por ms. As informaes mais relevantes sobre as atividades da organizao so apresentadas nas tabelas a seguir: Tabela 1 Preos e volumes normais de produo e vendas. Produtos Foges Fornos de Microondas Lavadoras de Roupa Refrigeradores Preo de venda bruto (por un.) $ 300 $ 400 $ 800 $ 1.200 Volume (em unidades / ms) 1.500 1.250 750 500

Tabela 2 Padres fsicos de matria-prima (MP) e de Mo-de-obra direta (MOD) por unidade de produto. Produtos Foges Fornos de Microondas Lavadoras de Roupa Refrigeradores Quantidade de MP 4,5 kg 2,5 kg 12,5 kg 10,5 kg Tempo de MOD 6h 5h 12 h 20 h

Contabilidade Gerencial

53

Tabela 3 Estrutura bsica-padro de custos e despesas. Matria-prima Mo-de-obra direta (MOD): salrio dos operrios Despesas administrativas gerais da empresa (fixas) Despesas comerciais e de marketing (fixas) Custos Fixos Comuns a todos os produtos Custos Fixos Diretos dos produtos: Foges Forno de Microondas Lavadoras de Roupa Refrigeradores Outros dados: Sobre a receita bruta incidem 15% de tributos; Sobre a receita liquida incidem 10% de comisses; O nus de encargos sociais sobre a MOD de 100%; Os custos e despesas fixos so rateados pelo tempo de MOD de cada produto. $ 25 por kg de MP $ 8 por hora $ 20.000 por ms $ 10.000 por ms $ 45.000 por ms $ 20.000 por ms $ 170.000 por ms $ 70.000 por ms $ 160.000 por ms

Com base nas informaes apresentadas, pede-se calcular: a) A margem de contribuio de cada produto; b) O Ponto de Equilbrio de cada produto; c) O resultado mensal global da empresa;

REFERNCIAIS ASSEF, Roberto. Guia Prtico de Formao de Preos: aspectos mercadolgicos, tributrios e financeiros para pequenas e mdias empresas. Rio de Janeiro: Campus, 2003. ATKINSON, Anthony A.; BANKER, Rajid D.; KAPLAN, Robert, S.; YOUNG, S. Mark. Contabilidade Gerencial. So Paulo: Atlas, 2000. BERNARDI, Luiz Antonio. Manual de Formao de Preos: polticas, estratgias e fundamentos. So Paulo: Atlas, 2004. BRAGA, Roberto. Fundamentos e Tcnicas de Administrao Financeira. So Paulo: Atlas, 1995. BRUNI, Adriano Leal; FAM Rubens. Gesto de Custos e Formao de Preos. So Paulo: Atlas, 2004. Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo. Custos como ferramenta gerencial 8. So Paulo: Atlas, 1995. CREPALDI, Silvio Aparecido. Contabilidade Gerencial: teoria e pratica, So Paulo: Atlas, 2004. FIGUEIREDO, Sandra; CAGGIANO, Paulo Csar. Controladoria: teoria e pratica. So Paulo: Atlas, 1997.

Contabilidade Gerencial

54

Fundao Getlio Vargas. Preo e Gesto Estratgica de Custos. So Paulo: FGV management. HANSEN, Don R.; MOWEN Maryanne M. Gesto de custos: contabilidade e controle. So Paulo: Pioneira Thomson, 2003. HOJI, Masakazu. Administrao Financeira: uma abordagem prtica. So Paulo: Atlas, 2004. IUDCIBUS, Srgio de. Contabilidade Gerencial. So Paulo: Atlas, 2001. IUDCIBUS, Srgio de. Contabilidade Gerencial. So Paulo: Atlas, 1998. LAUDON, Kenneth C.; LAUDON, Jane P. Sistema de Informao Gerenciais: administrando a empresa digital. So Paulo: Prenhall, 2004. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas, 2003. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas, 2001. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos: livro de exerccios. So Paulo: Atlas, 2006. MELO, Henrique. A evoluo e o impacto da Contabilidade Gerencial como ferramenta de gesto nas organizaes. Net. Cobertura on-line. Disponvel em: http://www.phb.fap.com.br Acesso em: 07.jan.2008. PADOVEZE, Clvis Lus. Contabilidade Gerencial: um enfoque em sistema de informao contbil. So Paulo: Atlas, 2004. SANVICENTE, Antonio Zoratto. Administrao Financeira. So Paulo: Atlas, 1997. VICECONTI, Paulo Eduardo Vilchez; NEVES, Silvrio das. Contabilidade de Custos: um enfoque direto e objetivo. So Paulo: Frase, 2000.

Contabilidade Gerencial

55